2012注稅考試稅法一預習：稅收實體法

　　A.課稅對象是國家據以征稅的依據

　　B.稅目是一種稅區別于另一種稅的最主要標志

　　C.從實物形態分析，課稅對象與計稅依據是一致的

　　D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的

　　E.計稅依據是從質的方面對課稅作出的規定，課稅對象是從量的方面對課稅作出的規定

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』課稅對象是一種稅區別于另一種稅的最主要標志；從實物形態分析，課稅對象與計稅依據是不一致的；從所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的。計稅依據是從量的方面對課稅作出的規定，課稅對象是從質的方面對課稅作出的規定。

　?。ㄈ┒惵?mdash;—掌握

　　稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是稅收政策的中心環節。

　　稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。

　　1.比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規定一個比例的稅率。

　　（1）形式：產品比例稅率，行業比例稅率，地區差別比例稅率，有幅度的比例稅率；

　?。?）特點：①稅率不隨課稅對象數額的變動而變動；②課稅對象數額越大，納稅人相對直接負擔越輕；③計算簡便；④稅額與課稅對象成正比。

　　2.累進稅率：是指同一課稅對象，隨數量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。

　　即：課稅對象按數額大小劃分等級，規定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負擔的縱向公平。

　?。?）全額累進稅率：

　　【手寫板提示】收入為3000時，用全額累進稅率計算，應納稅額＝3 000×15%＝450；用超額累進稅率計算，應納稅額＝500×5%＋1 500×10%＋1 000×15%＝325。

　　全額累進稅率與超額累進稅率計算的應納稅額的差額為速算扣除數。速算扣除數的作用是為了簡化計算。

　?。?）超額累進稅率：

　　特點：（注意多選題）

　　①計算方法比較復雜，征稅對象數量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；

　?、诶圻M幅度比較緩和，稅收負擔較為合理；

　?、圻呺H稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差。

　?、苣壳拔覈簜€人所得稅中有三個稅目使用此稅率

　　【手寫板提示】收入為3 000時，用全額累進稅率計算，應納稅額＝3 000×15%＝450；用超額累進稅率計算，應納稅額＝500×5%＋1 500×10%＋1 000×15%＝325，用全額累進稅率計算的應納稅額與超額累進稅率應納稅額的差額，即450－325＝125，為速算扣除數。

　　【例題·單選題】下圖為應用超額累進稅率計算應納稅額的圖示（數軸代表應稅收入），則級距為1 500至2 000，速算扣除數為（　）。
　　
　　A.250　　　　　B.110

　　C.100　　　　　D.150

　　『正確答案』D

　　『答案解析』全額應納稅額＝2000×20%＝400（元），超額累進稅率計算的應納稅額＝500×5%＋（1 000－500）×10%＋（1 500－1 000）×15%＋（2 000－1 500）×20%＝250（元），速算扣除數＝400－250＝150（元）

　?。?）超率累進稅率－－適用于土地增值稅

　　（4）超倍累進稅率（了解）

　　超倍累進率的計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增額；是相對數時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增率。

　　【累進稅率綜合性例題】

　　【例題·單選題】下列關于累進稅率的表述正確的是（?。?。

　　A.超額累進稅率計算復雜，累進程度緩和，稅收負擔透明度高

　　B.全額累進稅率計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理

　　C.計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率

　　D.計稅基數是相對數時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率

　　『正確答案』B

　　『答案解析』超倍累進稅率計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增額；是相對數時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增率。

　　3.定額稅率：

　?。?）含義：根據單位課稅對象，直接規定固定的征稅數額。

　　（2）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅、消費稅中部分應稅消費品。

　?。?）基本特點：①稅率與課稅對象的價值量脫離了聯系，不受課稅對象價值量變化的影響。②適用于對價格穩定、質量等級和品種規格單一的大宗產品征稅的稅種。③由于產品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產品的稅負就會呈現累退性。

　　【例題·多選題】在我國現行稅法中，采用地區差別定額稅率的稅種有（?。?。（2010年）

　　A.資源稅

　　B.城鎮土地使用稅

　　C.耕地占用稅

　　D.土地增值稅

　　E.城市維護建設稅

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』現行稅制中的資源稅、城鎮土地使用稅、車船稅和耕地占用稅等屬于地區差別定額稅率，土地增值稅和城市維護建設稅采取比例稅率。

　　4.稅率的其他形式（三組）

　　（1）名義稅率與實際稅率－熟悉

　　名義稅率是指稅法規定的稅率。實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內實際繳納稅額占其課稅對象實際數額的比例。

　　通常：名義稅率＞實際稅率，

　　原因：（注意多選題）

　?、儆嫸愐罁c征稅對象可能不一致；②稅率差異；③減免稅使用；④偷漏稅；⑤錯征稅款。

　?。?）邊際稅率與平均稅率－熟悉

　　【手寫板提示】在比例稅率條件下，邊際稅率為平均稅率；在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。

　　邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。

　?。?）零稅率與負稅率

　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款。

　　負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。

　　【例題·多選題】稅率是稅制的構成要素，稅率的形式是多樣的，下列說法正確的有（?。?。

　　A.在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率

　　B.在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率

　　C.在累進稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率

　　D.在累進稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率

　　E.在累進稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率，不是一定高于的。比如累進稅率在一個級距內，邊際稅率和平均稅率是相等的。

　　【稅率綜合性例題】

　　【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關于稅率的表述正確的有（　）。

　　A.定額稅率與課稅對象價值量大小成正比

　　B.在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率

　　C.速算扣除數是為解決全額累進稅率計算稅款復雜而引入的

　　D.超倍累進稅率的計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率

　　E.相對于全額累進稅率而言，超額累進稅率的計算方法復雜，但累進程度比較緩和

　　『正確答案』BDE

　　（四）減稅免稅－掌握

　　【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。

　　【提示2】減免稅權限：減免稅依照法律的規定執行，法律授權國務院的，按國務院制定的行政法規的規定執行。

　　1.減免稅的基本形式

　?。?）稅基式減免－－使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據的方式實現減免稅。

　　具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結轉等。

　　【區分起征點與免征額】　

　　起征點是征稅對象達到一定數額開始征稅的起點。

　　免征額是在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額。

　　【手寫板提示】收入為2 000時，起征點為800，收入超過起征點，對收入全額征稅，應納稅額＝2000×適用稅率；收入為2 000時，免征額為800，收入超過免征額，對超過800的部分征稅，應納稅額＝（2 000－800）×適用稅率

　　【起征點與免征額關系】：

　　區別：①當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。②當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。

　　比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內的所有納稅人。

　?。?）稅率式減免－－適用于流轉稅（解決某個行業或產品）

　　具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　　（3）稅額式減免

　　具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。

　　【例題·單選題】通過直接縮小計稅依據的方式實現的減免稅是（　）。

　　A.法定式減免

　　B.稅率式減免

　　C.稅額式減免

　　D.稅基式減免

　　『正確答案』D

　　2.減免稅分類：法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）

　　3.與減免稅相對立的，是加重稅負的措施，包括兩種形式：

　?。?）稅收附加：也稱地方附加

　?。?）稅收加成：加一成相當于加征應納稅額的10%

　　《個人所得稅法》規定，對勞務報酬所得畸高的，可以實行加成征收。

　　【例題·單選題】假設某人取得勞務報酬收入48 000元，免征額為800元，稅率為20%，若規定計稅依據超過20 000－30 000元的部分，加征2成，超過30 000－40 000元的部分，加征5成，超過40 000元以上的部分，加征10成。則該人應納稅額為（?。┰?/font>