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財務與會計《流動資產》選材及典型案例解析
1.現金長短款的會計處理，尤其是與存貨、固定資產盤盈、盤虧的對比處理：
【典型案例·多項選擇題】下列有關盤盈、盤虧的論斷中錯誤的有（ ）。
A.現金盤虧在扣除責任賠款后的凈損失應列入“營業外支出”科目
B.存貨盤虧的凈損失屬于營業利潤范疇
C.固定資產盤虧屬于重大前期差錯，應進行追溯調整
D.固定資產的盤盈應列入發現當期的“營業外收入”科目
『正確答案』ABCD
『答案解析』現金盤虧在扣除責任賠款后列入“管理費用”科目；存貨盤虧如果屬于非常損失應列入“營業外支出”科目；固定資產盤盈屬于重大前期差錯，應進行追溯調整，而盤虧在扣除賠款后則列入當期損失。
【說明】考試題目多選題選項一般是五個，此題不符合考試題型要求，僅供課堂練習使用。
2.存貨的關鍵考點及典型案例解析
（1）存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式、委托加工方式和非貨幣性資產交換方式。
【典型案例1·單項選擇題】甲公司是一家工業生產企業，屬一般納稅人，采用實際成本計價核算材料成本，2011年4月1日該公司購入M材料100件，每件買價為1 000元，增值稅率為17%，發生運費2 000元（可按7%計算可以抵扣的增值稅進項稅額），保險費400元，裝卸費500元，驗收入庫時發現損耗了3件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的單位入賬成本為每件（ ）元。
A.1 134.5
B.1 200
C.1 059.38
D.1 027.6
『正確答案』C
『答案解析』該材料的入賬成本＝1 000×100＋2 000×93%＋400＋500＝102 760（元）；該材料的單位入賬成本＝102 760÷97＝1 059.38（元）。
【典型案例2·單項選擇題】甲公司于2011年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為75萬元，加工費10萬元，適用的增值稅稅率為17%，該材料加工后直接對外出售，其適用的消費稅稅率為15%，根據稅法規定，由乙公司代收代繳消費稅。因市場上無此商品的市場價可供參照，稅法規定可按組成計稅價格來計算應交消費稅，則甲公司收回此商品時的入賬成本為（ ）萬元。
A.100
B.85
C.95
D.115
『正確答案』A
『答案解析』甲公司應交消費稅的組成計稅價格＝（75＋10）÷（1－15%）＝100（萬元）；甲公司應交消費稅＝100×15%＝15（萬元）；甲公司收回加工物資的入賬成本＝75＋10＋15＝100（萬元）。
【典型案例3·單項選擇題】甲公司于2011年5月1日與乙公司進行非貨幣性資產交換，甲公司以生產用的動產設備交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產的原有使用狀態，設備的原價為500萬元，累計折舊為350萬元，已提減值準備15萬元，公允價值為200萬元，增值稅率為17%；庫存商品的賬面余額為150萬元，已提跌價準備為3萬元，公允價值為180萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，雙方約定由乙公司另行支付補價18萬元，則甲公司換入商品的入賬成本為（ ）萬元。
A.234
B.182
C.166.7
D.185.4
『正確答案』D
『答案解析』甲公司換入商品的入賬成本＝換出資產的公允價值＋增值稅銷項稅額＋支付的補價（或－收到的補價）－換入資產對應的進項稅額＝200＋200×17%－18－180×17%＝185.4（萬元）。
A.發出材料的成本
B.加工費
C.由受托方代收代繳的消費稅
D.往返運雜費
E.加工勞務所匹配的增值稅
[答疑編號1899100111]
『正確答案』ABD
『答案解析』如果加工物資收回后需連續加工后再出售的，則消費稅不列入委托加工物資成本。
（2）存貨發出計價的測試以發出成本和結存成本的計算為主，主要以單項選擇題測試先進先出法、加權平均法和移動加權平均法。
【典型案例·單項選擇題】甲公司采用移動加權平均法核算存貨的發出計價，2008年5月初原材料A的數量為300件，每件成本為4 000元，5月4日甲公司購進A材料200件，每件成本為3 500元，5月6日甲公司發出A材料350件，5月12日甲公司購進A材料250件，每件成本為3 600元，5月23日甲公司發出A材料380件，5月25日甲公司購進A材料180件，每件成本為3 700元，5月28日甲公司發出A材料140件，則5月31日A材料結存成本為（ ）元。
A.314 500
B.221 850
C.235 600
D.198 765
[答疑編號1899100112]
『正確答案』B
『答案解析』
①5月4日購進A材料時加權平均單位成本＝（4 000×300＋3 500×200）÷（300＋200）＝3 800（元）；
②5月12日購進A材料時加權平均單位成本＝（3 800×150＋3 600×250）÷（150＋250）＝3 675（元）；
③5月25日購進A材料時加權平均單位成本＝（3 675×20＋3 700×180）÷（20＋180）＝3 697.5（元）；
④5月31日A材料的結存成本＝3 697.5×60＝221 850（元）。
（3）存貨的期末計價主要以單項選擇題為測試題型。
【典型案例1·單項選擇題】甲公司采用先進先出法核算存貨的發出計價，2011年6月初庫存商品M的賬面余額為800萬元，已提存貨跌價準備為50萬元，本月購入M商品的入賬成本為230萬元，本月銷售M商品結轉成本600萬元，期末結余存貨的預計售價為420萬元，預計銷售稅費為80萬元，則當年末存貨應提跌價準備為（ ）萬元。
A.65
B.77.5
C.85
D.75
『正確答案』B
『答案解析』
①存貨期末跌價準備的結余額＝50×200÷800＝12.5（萬元）；
②期末存貨的可變現凈值＝420－80＝340（萬元）；
③期末存貨的賬面余額＝800＋230－600＝430（萬元）；
④期末存貨應提足的跌價準備＝430－340＝90（萬元）；
⑤期末存貨應補提的跌價準備＝90－12.5＝77.5（萬元）。
A.150萬元 B.130萬元 C.160萬元 D.120萬元
『正確答案』A
『答案解析』配件可變現凈值＝A產品預計售價45×50－A產品預計銷售費用及相關稅金1.2×50－將配件加工成產品尚需投入的成本17×50＝1 340（萬元）；期末配件應提足的存貨跌價準備＝1 500－1 340＝160（萬元）；因已經計提跌價準備10萬元，應補提150萬元。
3.應收款項的關鍵考點及典型案例解析
（1）壞賬準備的計提
【典型案例1·單項選擇題】甲公司采取應收賬款余額百分比法提取壞賬準備，壞賬提取比例為應收賬款的15%，甲公司2011年初應收賬款余額為2 000萬元，已提壞賬準備為300萬元，當年發生與應收款項有關的四筆業務：①新增賒銷額400萬元；②收回應收款項600萬元；③發生壞賬180萬元；④收回以前的壞賬350萬元；則2011年甲公司應（ ）。
A.計提壞賬準備278萬元
B.反沖壞賬準備260萬元
C.計提壞賬準備243萬元
D.反沖壞賬準備227萬元
『正確答案』D
『答案解析』
①2011年末應收賬款余額＝2 000＋400－600－180＋350－350＝1 620（萬元）；
②2011年末壞賬準備調整前的賬面余額＝300－180＋350＝470（萬元）；
③2011年末應提足的壞賬準備＝1 620×15%＝243（萬元）；
④2011年應反沖壞賬準備227萬元（＝470－243）。
B.計提應收賬款壞賬準備
C.帶有追索權的應收賬款融資
D.收回已轉銷的應收賬款
E.轉回多提的壞賬準備
『正確答案』ABDE
『答案解析』應收賬款賬面價值等于應收賬款賬面余額減去壞賬準備。
選項A，結轉到期不能收回的應收票據，要把應收票據轉入應收賬款，應收賬款的賬面價值會增加。
選項B，計提壞賬準備，應收賬款賬面價值減少；
選項C，用應收賬款融資，若帶有追索權，則是以應收賬款作為抵押的短期借款，不影響應收賬款的賬面價值；
選項D，已轉銷的應收賬款收回時，應作兩筆分錄：
借：應收賬款
貸：壞賬準備
同時，
借：銀行存款
貸：應收賬款
顯然，此事項最終會減少應收賬款賬面價值。
選項E，轉回多提的壞賬準備
借：壞賬準備
貸：資產減值損失
轉回多提壞賬準備，增加應收賬款的賬面價值。
（2）現金折扣與商業折扣對應收賬款的影響
【典型案例·單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年4月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20萬元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司5%的商業折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規定的現金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司4月13日收到該筆款項，則實際收到的價款為（ ）萬元。
A.22.0077 B.21.06
C.22.932 D.23.4
『正確答案』A
『答案解析』在總價法下，應收賬款的入賬金額按不包括商業折扣，但不扣除現金折扣的總價計算，則銷售額＝20×（1－5%）＝19（萬元）；增值稅＝19×17%＝3.23（萬元）；應收賬款＝19＋3.23＝22.23（萬元）；現金折扣＝22.23×1%＝0.2223（萬元）；實際收到的價款＝22.23－0.2223＝22.0077（萬元）。
4.外幣業務的關鍵考點及典型案例解析
（1）記賬本位幣的選擇和期末匯兌損益的計算
【典型案例1·單項選擇題】甲公司為境內注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產產品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產品和進口原材料均以英鎊結算。乙公司除了銷售甲公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購。
2007年12月31日，甲公司應收乙公司賬款為1 500萬英鎊；應付乙公司賬款為1 000萬英鎊；實質上構成對乙公司凈投資的長期應收款為2 000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。
2008年，甲公司向乙公司出口銷售形成應收乙公司賬款5 000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49 400萬元；自乙公司進口原材料形成應付乙公司賬款3 400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33 728萬元。2008年12月31日，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
（1）乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是（ ）。
A.納稅使用的貨幣
B.母公司的記賬本位幣
C.注冊地使用的法定貨幣
D.主要影響商品銷售價格以及生產商品所需人工、材料和其他費用的貨幣
『正確答案』D
『答案解析』此題中說明乙公司除了銷售甲公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購，從這個條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時候考慮的主要因素是D。
【提示】企業選定記賬本位幣，應當考慮的因素有：
該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。
（2）下列各項關于甲公司2008年度因期末匯率變動產生匯兌損益的表述中，正確的是（ ）。
| |
盤盈 |
盤虧 |
| 現金 |
貸記“其他應付款”科目和“營業外收入”科目 |
借記“其他應收款”科目、“管理費用”科目 |
| 存貨 |
貸記“管理費用”科目 |
借記“管理費用”科目、“其他應收款”科目和“營業外支出”科目 |
| 固定資產 |
作為前期差錯更正處理，貸記“盈余公積”科目、“利潤分配——未分配利潤”科目 |
借記“其他應收款”科目和“營業外支出”科目。 |
A.現金盤虧在扣除責任賠款后的凈損失應列入“營業外支出”科目
B.存貨盤虧的凈損失屬于營業利潤范疇
C.固定資產盤虧屬于重大前期差錯，應進行追溯調整
D.固定資產的盤盈應列入發現當期的“營業外收入”科目
『正確答案』ABCD
『答案解析』現金盤虧在扣除責任賠款后列入“管理費用”科目；存貨盤虧如果屬于非常損失應列入“營業外支出”科目；固定資產盤盈屬于重大前期差錯，應進行追溯調整，而盤虧在扣除賠款后則列入當期損失。
【說明】考試題目多選題選項一般是五個，此題不符合考試題型要求，僅供課堂練習使用。
2.存貨的關鍵考點及典型案例解析
（1）存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式、委托加工方式和非貨幣性資產交換方式。
【典型案例1·單項選擇題】甲公司是一家工業生產企業，屬一般納稅人，采用實際成本計價核算材料成本，2011年4月1日該公司購入M材料100件，每件買價為1 000元，增值稅率為17%，發生運費2 000元（可按7%計算可以抵扣的增值稅進項稅額），保險費400元，裝卸費500元，驗收入庫時發現損耗了3件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的單位入賬成本為每件（ ）元。
A.1 134.5
B.1 200
C.1 059.38
D.1 027.6
『正確答案』C
『答案解析』該材料的入賬成本＝1 000×100＋2 000×93%＋400＋500＝102 760（元）；該材料的單位入賬成本＝102 760÷97＝1 059.38（元）。
【典型案例2·單項選擇題】甲公司于2011年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為75萬元，加工費10萬元，適用的增值稅稅率為17%，該材料加工后直接對外出售，其適用的消費稅稅率為15%，根據稅法規定，由乙公司代收代繳消費稅。因市場上無此商品的市場價可供參照，稅法規定可按組成計稅價格來計算應交消費稅，則甲公司收回此商品時的入賬成本為（ ）萬元。
A.100
B.85
C.95
D.115
『正確答案』A
『答案解析』甲公司應交消費稅的組成計稅價格＝（75＋10）÷（1－15%）＝100（萬元）；甲公司應交消費稅＝100×15%＝15（萬元）；甲公司收回加工物資的入賬成本＝75＋10＋15＝100（萬元）。
【典型案例3·單項選擇題】甲公司于2011年5月1日與乙公司進行非貨幣性資產交換，甲公司以生產用的動產設備交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產的原有使用狀態，設備的原價為500萬元，累計折舊為350萬元，已提減值準備15萬元，公允價值為200萬元，增值稅率為17%；庫存商品的賬面余額為150萬元，已提跌價準備為3萬元，公允價值為180萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，雙方約定由乙公司另行支付補價18萬元，則甲公司換入商品的入賬成本為（ ）萬元。
A.234
B.182
C.166.7
D.185.4
『正確答案』D
『答案解析』甲公司換入商品的入賬成本＝換出資產的公允價值＋增值稅銷項稅額＋支付的補價（或－收到的補價）－換入資產對應的進項稅額＝200＋200×17%－18－180×17%＝185.4（萬元）。
A.發出材料的成本
B.加工費
C.由受托方代收代繳的消費稅
D.往返運雜費
E.加工勞務所匹配的增值稅
[答疑編號1899100111]
『正確答案』ABD
『答案解析』如果加工物資收回后需連續加工后再出售的，則消費稅不列入委托加工物資成本。
（2）存貨發出計價的測試以發出成本和結存成本的計算為主，主要以單項選擇題測試先進先出法、加權平均法和移動加權平均法。
【典型案例·單項選擇題】甲公司采用移動加權平均法核算存貨的發出計價，2008年5月初原材料A的數量為300件，每件成本為4 000元，5月4日甲公司購進A材料200件，每件成本為3 500元，5月6日甲公司發出A材料350件，5月12日甲公司購進A材料250件，每件成本為3 600元，5月23日甲公司發出A材料380件，5月25日甲公司購進A材料180件，每件成本為3 700元，5月28日甲公司發出A材料140件，則5月31日A材料結存成本為（ ）元。
A.314 500
B.221 850
C.235 600
D.198 765
[答疑編號1899100112]
『正確答案』B
『答案解析』
①5月4日購進A材料時加權平均單位成本＝（4 000×300＋3 500×200）÷（300＋200）＝3 800（元）；
②5月12日購進A材料時加權平均單位成本＝（3 800×150＋3 600×250）÷（150＋250）＝3 675（元）；
③5月25日購進A材料時加權平均單位成本＝（3 675×20＋3 700×180）÷（20＋180）＝3 697.5（元）；
④5月31日A材料的結存成本＝3 697.5×60＝221 850（元）。
（3）存貨的期末計價主要以單項選擇題為測試題型。
【典型案例1·單項選擇題】甲公司采用先進先出法核算存貨的發出計價，2011年6月初庫存商品M的賬面余額為800萬元，已提存貨跌價準備為50萬元，本月購入M商品的入賬成本為230萬元，本月銷售M商品結轉成本600萬元，期末結余存貨的預計售價為420萬元，預計銷售稅費為80萬元，則當年末存貨應提跌價準備為（ ）萬元。
A.65
B.77.5
C.85
D.75
『正確答案』B
『答案解析』
①存貨期末跌價準備的結余額＝50×200÷800＝12.5（萬元）；
②期末存貨的可變現凈值＝420－80＝340（萬元）；
③期末存貨的賬面余額＝800＋230－600＝430（萬元）；
④期末存貨應提足的跌價準備＝430－340＝90（萬元）；
⑤期末存貨應補提的跌價準備＝90－12.5＝77.5（萬元）。
A.150萬元 B.130萬元 C.160萬元 D.120萬元
『正確答案』A
『答案解析』配件可變現凈值＝A產品預計售價45×50－A產品預計銷售費用及相關稅金1.2×50－將配件加工成產品尚需投入的成本17×50＝1 340（萬元）；期末配件應提足的存貨跌價準備＝1 500－1 340＝160（萬元）；因已經計提跌價準備10萬元，應補提150萬元。
3.應收款項的關鍵考點及典型案例解析
（1）壞賬準備的計提
【典型案例1·單項選擇題】甲公司采取應收賬款余額百分比法提取壞賬準備，壞賬提取比例為應收賬款的15%，甲公司2011年初應收賬款余額為2 000萬元，已提壞賬準備為300萬元，當年發生與應收款項有關的四筆業務：①新增賒銷額400萬元；②收回應收款項600萬元；③發生壞賬180萬元；④收回以前的壞賬350萬元；則2011年甲公司應（ ）。
A.計提壞賬準備278萬元
B.反沖壞賬準備260萬元
C.計提壞賬準備243萬元
D.反沖壞賬準備227萬元
『正確答案』D
『答案解析』
①2011年末應收賬款余額＝2 000＋400－600－180＋350－350＝1 620（萬元）；
②2011年末壞賬準備調整前的賬面余額＝300－180＋350＝470（萬元）；
③2011年末應提足的壞賬準備＝1 620×15%＝243（萬元）；
④2011年應反沖壞賬準備227萬元（＝470－243）。
B.計提應收賬款壞賬準備
C.帶有追索權的應收賬款融資
D.收回已轉銷的應收賬款
E.轉回多提的壞賬準備
『正確答案』ABDE
『答案解析』應收賬款賬面價值等于應收賬款賬面余額減去壞賬準備。
選項A，結轉到期不能收回的應收票據，要把應收票據轉入應收賬款，應收賬款的賬面價值會增加。
選項B，計提壞賬準備，應收賬款賬面價值減少；
選項C，用應收賬款融資，若帶有追索權，則是以應收賬款作為抵押的短期借款，不影響應收賬款的賬面價值；
選項D，已轉銷的應收賬款收回時，應作兩筆分錄：
借：應收賬款
貸：壞賬準備
同時，
借：銀行存款
貸：應收賬款
顯然，此事項最終會減少應收賬款賬面價值。
選項E，轉回多提的壞賬準備
借：壞賬準備
貸：資產減值損失
轉回多提壞賬準備，增加應收賬款的賬面價值。
（2）現金折扣與商業折扣對應收賬款的影響
【典型案例·單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年4月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20萬元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司5%的商業折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規定的現金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司4月13日收到該筆款項，則實際收到的價款為（ ）萬元。
A.22.0077 B.21.06
C.22.932 D.23.4
『正確答案』A
『答案解析』在總價法下，應收賬款的入賬金額按不包括商業折扣，但不扣除現金折扣的總價計算，則銷售額＝20×（1－5%）＝19（萬元）；增值稅＝19×17%＝3.23（萬元）；應收賬款＝19＋3.23＝22.23（萬元）；現金折扣＝22.23×1%＝0.2223（萬元）；實際收到的價款＝22.23－0.2223＝22.0077（萬元）。
4.外幣業務的關鍵考點及典型案例解析
（1）記賬本位幣的選擇和期末匯兌損益的計算
【典型案例1·單項選擇題】甲公司為境內注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產產品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產品和進口原材料均以英鎊結算。乙公司除了銷售甲公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購。
2007年12月31日，甲公司應收乙公司賬款為1 500萬英鎊；應付乙公司賬款為1 000萬英鎊；實質上構成對乙公司凈投資的長期應收款為2 000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。
2008年，甲公司向乙公司出口銷售形成應收乙公司賬款5 000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49 400萬元；自乙公司進口原材料形成應付乙公司賬款3 400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33 728萬元。2008年12月31日，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
（1）乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是（ ）。
A.納稅使用的貨幣
B.母公司的記賬本位幣
C.注冊地使用的法定貨幣
D.主要影響商品銷售價格以及生產商品所需人工、材料和其他費用的貨幣
『正確答案』D
『答案解析』此題中說明乙公司除了銷售甲公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購，從這個條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時候考慮的主要因素是D。
【提示】企業選定記賬本位幣，應當考慮的因素有：
該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。
（2）下列各項關于甲公司2008年度因期末匯率變動產生匯兌損益的表述中，正確的是（ ）。
A.應付乙公司賬款產生匯兌損失8萬元
B.計入當期損益的匯兌損失共計98萬元
C.應收乙公司賬款產生匯兌損失210萬元
D.長期應收乙公司款項產生匯兌收益120萬元
『正確答案』A
『答案解析』
A選項，應付賬款的匯兌差額＝4 400×9.94－（1 000×10＋33 728）＝8（萬元）（匯兌損失）
C選項，應收賬款的匯兌差額＝6 500×9.94－（1 500×10＋49 400）＝210（萬元）（匯兌收益）
D選項，長期應收款的匯兌差額＝2 000×（9.94－10）＝－120（萬元）（匯兌損失）
B選項，計入當期損益的匯兌損失是8－210＋120＝－82（萬元），即形成的是匯兌收益82。
【典型案例2·單項選擇題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月6日，甲公司以每股9美元的價格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產，當日即期匯率為1美元＝7.8元人民幣。2007年12月31日，乙公司股票市價為每股10美元，當日即期匯率為1美元＝7.5元人民幣。假定不考慮相關稅費。2007年12月31日，甲公司應確認的公允價值變動損益金額為（ ）
A.－48 000元
B.48 000元
C.－78 000元
D.78 000元
『正確答案』B
『答案解析』交易性金融資產的公允價值變動額＝10×10 000×7.5－9×10 000×7.8＝48 000（萬元）。
【典型案例3·單項選擇題】某股份有限公司對外幣業務采用業務發生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。2006年6月20日從境外購買零配件一批，價款總額500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元＝8.21元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元＝8.22元人民幣。7月31日的市場匯率為1美元＝8.23元人民幣。該外幣債務7月份所發生的匯兌損失為（ ）萬元人民幣。
A.－10 B.－5 C.5 D.10
『正確答案』C
『答案解析』本題的考核點是匯兌損益的計算。該外幣債務7月份所發生的匯兌損失＝500萬美元×（8.23－8.22）＝5萬人民幣。
【典型案例4·單項選擇題】甲股份有限公司對外幣業務采用業務發生時的即期匯率折算，按月結算匯兌損益。2009年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元＝ 6.60元人民幣，當日即期匯率為 1美元＝6.57元人民幣。 2009年3月31日的即期匯率為1美元＝6.58元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2009年3月所產生的匯兌損失為（ ）萬元人民幣。
A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60
『正確答案』B
『答案解析』
購入時：
借：銀行存款——美元戶 （240×6.57）1 576.8
財務費用 7.2
貸：銀行存款——人民幣戶 （240×6.6） 1 584
3月31日計算外幣銀行存款的匯兌損益：
借：銀行存款——美元戶 [240×（6.58－6.57）]2.4
貸：財務費用 2.4
2009年3月所產生的匯兌損失＝7.2－2.4＝4.8（萬元人民幣）。
【典型案例5·多項選擇題】下列各項中，不需要按照期末當日即期匯率進行折算的有（ ）。
A.交易性金融資產
B.應付賬款
C.未分配利潤
D.實收資本
E.資本公積
『正確答案』CDE
『答案解析』實收資本和資本公積屬于非貨幣性項目，不需要改變其入賬時的記賬本位幣金額，即不需要按照期末當日即期匯率折算。應付賬款屬于貨幣性項目，應按照期末當日的即期匯率折算。交易性金融資產屬于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率（這里是期末的即期匯率）折算。
（2）匯率口徑的選擇及損益的認定
【典型案例1·多項選擇題】下列有關外幣折算的表述中，正確的有（ ）。
A.收到外幣資本投入，有合同約定匯率的，按合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本當日的即期匯率折算
B.外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算
C.資產負債表日對外幣貨幣性項目采用資產負債表日即期匯率折算；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發生日的即期匯率折算
D.外幣長期股權投資業務發生的匯兌損益，應計入投資收益
『正確答案』BC
『說明』考試題目多選題選項一般是五個，此題不符合考試題型要求，僅供課堂練習使用。
【典型案例2·多項選擇題】下列外幣業務中，業務發生時就可能會產生匯兌損益的業務有（ ）。
A.外幣購銷業務
B.外幣借貸業務
C.企業將外幣賣給銀行
D.企業從銀行買入外幣
E.企業將一種外幣兌換成另一種外幣
『正確答案』CDE
『答案解析』企業外幣購銷業務和外幣借貸業務，平時不產生匯兌損益，通常在期末調整時可能會產生匯兌損益，而外幣兌換業務，平時就可能會產生匯兌損益，所以選項C、D、E正確。
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