2012年注評《財務會計》預習：財務會計信息的質量要求

第一章 財務會計基礎

　　知識點四、財務會計信息的質量要求

　　財務會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

　　（一）可靠性

　　可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。具體包括以下要求：

　　1.企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中；

　　2.企業應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。

　　3.包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的。

　　（二）相關性

　　相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　（三）可理解性

　　可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，以便財務報告使用者理解和使用。

　　（四）可比性

　　1.同一企業不同時期可比（縱向可比）。

　　同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

　　2.不同企業相同會計期間可比（橫向可比）

　　不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統一規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

　　【例·單選題】強調不同企業會計信息可比的會計信息質量要求是（ ）。

　　A.可靠性

　　B.可理解性

　　C.可比性

　　D.及時性

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：可比性具體包括：第一，同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意改變。但并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更。在符合一定的條件下，企業也可以變更會計核算方法，并在企業財務會計報告中作相應的披露。第二，不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。題目中所描述的屬于可比性的第二個方面。

　　（五）實質重于形式★★☆

　　實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

　　例如，銷售商品的售后回購，如果企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，滿足了收入確認的各項條件，則銷售實現，應當確認收入。如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使企業已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現，不應當確認收入。

　　【例·單選題】企業將融資租入固定資產按自有固定資產的折舊方法計提折舊，遵循的是（ ）要求。

　　A.謹慎性

　　B.實質重于形式

　　C.可比性

　　D.重要性

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：企業融資租入的固定資產其所有權不屬于租入方，也就是說在法律形式上資產的所有權屬于出租方，但從實質上看是租入方長期使用并取得經濟利益，所以企業應根據實質重于形式要求按照自有固定資產的折舊方法對其計提折舊。

　　（六）重要性

　　重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　重要性是指財務報告中提供的會計信息的省略或錯報會影響使用者據此做出經濟決策，該信息就具有重要性。

　　【例·單選題】合并報表中抵銷內容的選擇，體現了（ ）會計信息質量要求。

　　A.謹慎性

　　B.重要性

　　C.可比性

　　D.實質重于形式

　　【正確答案】：B

　　（七）謹慎性★★

　　謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

　　例如：要求企業定期或者至少于每年年度終了，對可能發生的資產損失計提資產減值準備等，就充分體現了謹慎性。

　　【教師提示】常見的謹慎性的處理規定：

　　1.要求企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備

　　2.對售出商品可能發生的保修義務等確認預計負債。

　　需要注意的是，謹慎性并不意味著企業可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性。

　　【例·單選題】下列做法中，不符合會計信息質量謹慎性要求的有（ ）。

　　A.鑒于本期經營虧損，將已達到預定使用狀態的工程借款的利息支出予以資本化

　　B.對固定資產采用加速折舊法計提折舊

　　C.對本期銷售的商品計提產品質量保修費用

　　D.對應收賬款計提壞賬準備

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：謹慎性要求，是指在處理某一交易或事項存在幾種處理方法可供選擇時，會計人員應保持謹慎的態度和穩妥的方法進行會計處理，盡量少計或不計可能的資產和收益，充分預計可能的負債、費用和損失。

　　選項A，屬于濫用會計政策、虛增資產，不符合謹慎性要求。根據企業會計準則的規定：購建或生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。選項B，企業根據市場行情、資產性質等原因，確定該項固定資產更新較快，為了規避風險，采用加速折舊法。符合謹慎性要求。選項C，企業對已銷售的產品提供產品質量保修，合理計提了產品質量保險費，符合謹慎性要求。選項D，應收賬款計提壞賬準備是企業合理預計應收賬款損失金額的做法，符合謹慎性要求。

　　（八）及時性☆

　　及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　在會計確認計量和報告過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息，即在經濟業務發生后及時收集整理各種原始單據或憑證；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規定的有關時限，及時將編制出的財務報告傳遞給財務報告使用者。