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注冊資產評估師考試《財務會計》復習：存貨按計劃成本計價的核算
第三章 存貨
知識點五、存貨按計劃成本計價的核算
【教師提示】
（1）使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。
（2）月末，計算本月發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本。
（3）“材料采購”科目登記采購材料的實際成本。
（4）“材料成本差異”科目反映企業已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異，貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異（即超支差異），如為貸方余額，反映企業庫存材料實際成本小于計劃成本的差異（即節約差異）。
（一）取得原材料的核算
1.在計劃成本法下，取得的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，企業支付材料價款和運雜費等構成存貨實際成本的，記入“材料采購”科目。
借：材料采購（實際成本）
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（應付賬款等）
2.企業購入驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目，按實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目，實際成本小于計劃成本的差異，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目。
借：原材料（計劃成本）
貸：材料采購（實際成本）
材料成本差異（差額，也可能在借方）
（二）發出原材料的核算
企業日常采用計劃成本核算的，發出的材料成本應由計劃成本調整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結轉，按照所發出材料的用途，分別記入“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。
（三）期末結轉成本差異的核算
在計劃成本下，期末應結轉發出材料應負擔的成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。
發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。
發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按期初成本差異率計算外，應當使用當期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。
結轉的超支額（屬于“材料成本差異”的借方余額），應當貸記“材料成本差異”；結轉的節約額，應當借記“材料成本差異”。
發出材料應負擔的成本差異＝發出材料的計劃成本×材料成本差異率
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