2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí)：稅款征收

第十三章 稅收法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)十九、稅款征收——無(wú)法查或明顯不正常

　　（一）應(yīng)納稅款核定（選擇題）

　　1.依照稅收征收管理法可以不設(shè)置賬簿的；

　　2.依照稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　　4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂、難以查賬的；

　　5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

　　6.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

　　（二）稅款征收方式

　　（三）稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　1.稅收保全

　　（1）概念：對(duì)有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人，限制其處理可用作繳納稅款的存款、商品、貨物等財(cái)產(chǎn)的一種行政強(qiáng)制措施。 （納稅期限前）

　　（2）條件： （逃避者（轉(zhuǎn)移、隱匿）→責(zé)令繳納→責(zé)成擔(dān)保→局長(zhǎng)批準(zhǔn)處理）

　　①對(duì)有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人，可在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；

　　②在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保；

　　③納稅人不能提供納稅擔(dān)保；

　　④經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

　　（3）措施：

　　①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

　　②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　2.強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　（1）定義：在納稅人或扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的情況下采用。 （到期不交也不擔(dān)保）

　　（2）措施

　　①書面通知開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

　　②扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

　　（3）范圍

　　①不可以扣押、查封、拍賣：個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品

　　②可以扣押、查封、拍賣：機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅，或者一處以外的住房不屬于個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品

　　（四）稅款執(zhí)行順序

　　1.納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)處以罰款，沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。

　　2.納稅人同時(shí)欠繳國(guó)家稅款和債權(quán)人債務(wù)時(shí)，一般來(lái)說(shuō)應(yīng)優(yōu)先繳納所欠國(guó)家稅款。

　　（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；

　　（2）如果納稅人已經(jīng)以自己的財(cái)產(chǎn)為債權(quán)人設(shè)定了擔(dān)保，有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)可于繳稅之前優(yōu)先清償

　　[特殊]納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收仍然應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

　　（五）稅款征收的代位權(quán)和撤銷權(quán)

　　1.前提：納稅人欠繳稅款

　　2.適用情形：

　　（1）欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的；（代位權(quán)）

　　（2）納稅人因放棄到期債權(quán)；（撤銷權(quán)）

　　（3）無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；（撤銷權(quán)）

　　（4）以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的。（撤銷權(quán)）

　　3.后果：稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　（六）稅款的退還、補(bǔ)繳和追征

　　（七）稅款征收的滯納金

　　納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

　　納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款5 的滯納金。