2013注評考試《財務會計》預習：權益法下相關的會計處理

第四章 長期股權投資

　　知識點七、權益法下相關的會計處理

　　（一）初始投資時相關的會計處理（初始投資成本的調整）

　　投資企業取得對聯營企業或合營企業的投資以后，對于取得投資時投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區別情況分別處理。

　　1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額體現在長期股權投資成本中，不需要對已經確認的長期股權投資成本進行調整。

　　2.長期股權投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的賬面價值。

　　借：長期股權投資——投資成本

　　　　貸：營業外收入

　　（二）被投資單位實現凈損益的會計處理

　　1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整；然后，根據以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關長期資產計算確定的資產減值準備等，對被投資單位凈利潤進行調整。

　　2.調整后，被投資單位當年實現凈利潤的，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值（“損益調整”科目），并確認為當期投資收益。

　　應當注意以下兩點：

　　（1）在對被投資單位的凈利潤進行調整時，應當考慮重要性項目。

　　投資企業無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的，或是無法取得被投資單位的有關資料，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果直接確認為投資損益。

　　（2）如果被投資的單位實現的凈利潤中包括法規或企業章程規定能夠不屬于投資企業的凈利潤，應按扣除不能由投資企業享有的凈利潤部分后的金額計算。如外商投資企業實現的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金。

　　3.調整后，被投資單位當年發生凈虧損的，應按照以下順序進行處理：

　　（1）按照持股比例計算應分擔的份額，沖減長期股權投資的賬面價值。

　　這里長期股權投資賬面價值，是指該項投資的賬面余額減去該項投資已計提的減值準備。

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資——損益調整

　　（2）應分擔被投資單位凈虧損的份額超過長期股權投資的賬面價值的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益的賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。

　　借：投資收益

　　　　貸：長期應收款等

　　其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃并且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。

　　（3）經過上述處理后，如果按照投資合同或協議約定，投資企業仍需要承擔額外義務的，該企業應按預計將承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　借：投資收益

　　　　貸：預計負債

　　【補充】除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記，不再予以確認。

　　被投資單位于以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額（備查簿登記的金額）后，應按以上相反順序分別減記已確認的預計負債、恢復其他長期權益及長期股權投資賬面價值，同時確認投資收益。

　　4.被投資單位宣告分派利潤或現金股利、股票股利。

　　在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目；自被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認損益調整的部分應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值，貸記“長期股權投資——成本”科目。

　　收到投資單位宣告發放的股票股利的，不進行會計處理，但應當在備查簿中登記。

　　（三）投資企業對被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

　　（1）投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應按照持股比例計算應享有或應承擔的份額。

　　借：長期股權投資——其他權益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或者做相反的分錄。

　　（2）被投資單位提取法定盈余公積和任意盈余公積，僅影響所有者權益結構的變化，不會影響所有者權益總額的變化。因此被投資單位提取法定盈余公積和任意盈余公積時，投資企業不需要做賬務處理。

　　（3）如果被投資企業以資本公積、盈余公積等轉增股本，投資企業只需要記錄增加的股份，也不需要進行賬務處理。

　　（4）如果被投資企業以盈余公積彌補虧損，投資企業也不需要做賬務處理。