2013注評考試《財務會計》預習：銷售商品收入的確認

　　第九章：收入、費用和利潤

　　知識點一：銷售商品收入的確認

　　（一）銷售商品收入的確認條件

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

　　企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

　　收入的金額能夠可靠地計量；

　　相關的經濟利益很可能流入企業；

　　相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。

　　（1）通常情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，如大多數零售商品。

　　（2）某些情況下商品所有權憑證轉移或實物交付后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。

　　①企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同規定的要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，此時不能確認收入。

　　②企業銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續費方式委托供銷商品等。

　　③企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，此時應在安檢完畢后方可確認收入。

　　④銷售合同中規定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性時應在退貨期滿時確認收入。

　　2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

　　3.收入的金額能夠可靠地計量。

　　4.相關的經濟利益很可能流入企業。

　　相關的經濟利益很可能流入企業，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。

　　通常情況下，企業銷售的商品符合合同或協議要求，已將發票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性。（相關的經濟利益很可能流入企業）。

　　如果企業根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發生了巨額虧損，資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業所在國是否允許將款項匯出等，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業的情況，不應確認收入。

　　【教師提示】當這些不確定因素消除后，方可確認收入。

　　【教師提示】如果企業判斷銷售商品收入滿足確認條件確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原確認的收入，而應對該債權計提壞賬準備，確認壞賬損失。

　　5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　通常情況下，銷售商品相關的已發生或將發生的成本能夠合理地估計。有時，銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能夠合理地估計，此時企業不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。（作為預收賬款入賬）