2011年經濟師經濟基礎考試輔導第二十七章：財務會計報告

　　第二十七章　中級經濟師考試財務會計報告

　　一、資產負債表

　　（一）資產負債表的作用

　　考試內容：掌握資產負債表的概念和作用。

　　資產負債表是按照一定的標準和順序適當排列編制的反映某一特定日期全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表，是月度報表。它是以“資產=負債+所有者權益”這一基本等式為基礎進行編制的，是反映企業靜態財務狀況的一種報表。

　　編制資產負債表的作用：

　　1.資產負債表為報表使用者提供企業所擁有和控制掌握的經濟資源及其分布和構成情況的信息，為經營者分析資產分布是否合理提供依據。

　　2.資產負債表總括反映企業資金的來源渠道和構成情況。

　　3.通過對資產負債表的分析，可以了解企業的財務狀況，判斷企業的償債能力和支付能力。

　　4.通過對前后期資產負債表的對比分析，可以了解企業資金結構的變化情況，經營者、投資者和債權人據此可以掌握企業財務狀況的變化情況和變化趨勢。

　　（二）資產負債表的格式和內容

　　考試內容：掌握資產負債表的基本格式和內容。

　　1.資產負債表的格式

　　資產負債表的格式有賬戶式和報告式兩種。我國采用賬戶式資產負債表格式。

　　2.資產負債表的內容

　　資產負債表中，資產和負債應當分別以流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。

　　（1）資產類項目

　　資產類項目的排列順序是按照流動性進行排列的，流動性強的項目排在前面，流動性差的項目排在后面，并按流動資產和長期資產分項列示，流動資產在前。

　　①流動資產包括在一年或一個經營周期以內可以變現的全部資產，包括一年內耗用和售出的全部資產。在資產負債表上排列為：貨幣資金、短期投資、應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、存貨和待攤費用等。

　　②長期資產包括變現能力在一年或一個經營周期以上的資產。在資產負債表上排列為：長期投資、固定資產、在建工程、無形資產、遞延資產和其他資產等。

　　（2）負債類項目

　　負債類項目的排列按照到期日的遠近進行排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面，并按流動負債和長期負債順序分項列示，流動負債在前。

　　①流動負債包括償還期在一年以內的全部負債，在資產負債表上排列順序為：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付利潤、應交稅金、其他應付款、預提費用和一年內到期的長期負債。

　　②長期負債包括償債期在一年以上的全部負債，在資產負債表上排列順序為：長期借款、應付債券、長期應付款和專項應付款等。

　　（3）所有者權益類項目

　　所有者權益包括所有者投入資本、股本溢價和評估增值等引起的資本公積、企業在生產經營過程中形成的盈余公積和未分配利潤。在資產負債表上排列順序為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　三者關系：資產=負債+所有者權益

　　在資產負債表上，既列示期末余額，又列示期初余額。

　　（三）資產負債表的編制方法

　　考試內容：熟練掌握資產負債表的編制要求及各項目的編制方法；熟悉資產負債表內主要項目的含義。

　　資產負債表的各項目應分別填列年初數和期末數。其中年初數根據上年末資產負債表的期末數填列，期末數根據相應的總賬科目期末余額填列。

　　1.資產負債表的編制方法

　　由于資產負債表的項目與企業會計科目不完全一致，該表的期末數有兩種填列方法：直接填列法和分析計算填列法。

　　（1）直接填列法

　　即根據總賬科目或明細科目的期末余額直接填列。資產負債表的大部分項目可以采用直接填列法進行填列，如“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“固定資產清理”、“短期借款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目

　　（2）分析計算填列法

　　即將總賬科目和明細科目的期末余額，按照資產負債表項目的內容進行分析、計算以后填列期末數的方法。

　　①根據若干總賬科目期末余額分析計算填列

　　如“貨幣資金”。

　　②根據總賬科目期末余額減去部分數額后的數據填列

　　如“長期債權投資”、“長期股權投資”“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等項目。

　　③根據明細賬期末余額分析計算填列

　　如“預收賬款”、“預付賬款”、“應付賬款”等項目。

　　④根據有關資產項目與其備抵科目抵消后的凈額填列

　　如“短期投資”、“應收賬款”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“在建工程”、“無形資產”等項目。

　　2.主要項目具體填列方法

　　資產類項目：

　　①“貨幣資金”項目，根據“現金”和“銀行存款”和“其他貨幣資金”的期末借方余額合并填列。

　　②“短期投資”項目，根據“短期投資”期末借方余額減去“短期投資跌價準備”科目期末貸方余額后的金額填列。

　　③“應收賬款”項目，根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個總賬科目所屬明細科目期末借方余額之和減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　④“預付賬款”項目，根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個總賬科目所屬明細科目期末借方余額之和填列。

　　⑤“其他應收款”項目，根據“其他應收款”和“其他應付款”科目所屬明細科目期末借方余額之和減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　⑥“存貨”項目，根據“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生產成本”和“庫存商品”等科目期末借方余額之和減去“存貨跌價準備”后的金額填列。

　　⑦“待攤費用”項目，根據“待攤費用”和“預提費用”科目期末借方余額之和填列。

　　⑧“待處理流動資產損益”項目，根據“待處理財產損益”科目所屬“待處理流動資產損益”明細科目期末借方余額之和填列。

　　⑨“長期股權投資”項目，根據“長期股權投資”科目期末借方余額減去“長期投資減值準備”科目中有關股權投資減值準備期末余額后的金額填列。

　　⑩“長期債權投資”項目，根據“長期債權投資”科目期末借方余額減去一年內到期長期債權投資部分的金額和“長期投資減值準備”科目中有關債權投資減值準備期末余額后的金額填列。

　　⑾“無形資產”項目，根據“無形資產”科目期末借方余額，減去“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。

　　負債類項目：

　　①“應付賬款”項目，根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個總賬科目所屬明細科目期末貸方余額之和填列。

　　②“預收賬款”項目，根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個總賬科目所屬明細科目期末貸方余額之和填列。

　　③“其他應付款”項目，根據“其他應收款”和“其他應付款”兩個總賬科目所屬明細科目期末貸方余額之和填列。

　　所有者權益項目：

　　“未分配利潤”項目，反映企業已實現而尚未分配的利潤數額，根據“本年利潤”和“利潤分配”科目期末余額之和（同為貸方余額時）或之差（余額方向相反時）填列。貸方余額大于借方余額時，直接填列差額；借方余額大于貸方余額時，差額用“一”數填列。

　　二、利潤表

　　（一）利潤表的作用

　　考試內容：掌握利潤表的概念和作用。

　　利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。它主要是依據權責發生制原則和配比原則的要求，把一定會計期間的營業收入與同一會計期間的營業費用（成本）相配比，以“收入-費用=利潤”的會計等式為基礎，按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項編制而成的、反映企業經營成果的會計報表。它是一張動態會計報表。

　　利潤表的主要作用是為報表使用者提供企業盈利能力方面的信息。

　　（二）利潤表的格式和內容

　　考試內容：掌握利潤表的基本格式和內容。

　　1.利潤表的格式

　　利潤表的基本格式主要有單步式和多步式兩種。我國目前采用的利潤表格式為多步式利潤表。多步式利潤表分別計算主營業務收入、主營業務利潤、營業利潤、利潤總額和凈利潤，以便形成幾種損益信息。多步式利潤表分為正表項目和補充資料兩大部分。

　　2.利潤表的內容

　　利潤表主要包括以下四個方面內容：

　　（1）構成主營業務利潤的各項要素

　　主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加

　　（2）構成營業利潤的各項要素

　　營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用

　　（3）構成利潤總額的各項要素

　　利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+（營業外收入-營業外支出）

　　（4）構成凈利潤的各項要素

　　凈利潤=利潤總額-所得稅

　　（三）利潤表的編制方法

　　考試內容：熟練掌握利潤表的編制要求及各項目的編制方法；熟悉利潤表內主要項目的含義。

　　按照我國《企業會計準則》規定的利潤表及編制要求，利潤表中一般設有“本月數”和“本年累計數”兩欄，其填列方法如下：

　　表中的“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數，表中的“本年累計數”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發生數，在編報報表時，應根據有關損益類科目的本期累計發生額計算填列。

　　利潤表中各項目的金額應根據有關損益類科目的本期發生額分析計算填列。

　　三、現金流量表

　　（一）現金流量表的概念和作用

　　考試內容：掌握現金流量表的概念和作用。

　　現金流量表是反映企業在一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出的報表。其中，現金是指企業的庫存現金、可以隨時用于支付的存款；現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金和價值變動風險很小的投資。

　　現金流量是指一定會計期間企業現金和現金等價物流入和流出的數量。影響現金流量的因素包括企業的經營活動、投資活動和籌資活動等日常經營業務。應當注意，并不是所有的經營業務都影響現金流量。企業發生的經濟業務，若只是涉及現金各項目之間的變動或非現金項目之間的增減變動，如從銀行提取現金或將現金存入銀行等業務屬于現金各項目之間內部資金的轉換，不會發生現金流量，而以固定資產清償債務、用原材料或固定資產等對外投資等經營業務，則屬于非現金各項目之間的增減變動，也不會發生現金流量；只有發生的經濟業務涉及現金各項目與非現金各項目之間的增減變動時，如用現金購買原材料、用現金對外投資、收回長期債券投資等，才會影響現金流量。

　　企業一定時期內發生的現金流量分為以下三類：即經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。

　　（二）現金流量表的內容和格式

　　考試內容：掌握現金流量表的基本格式和內容。

　　我國企業的現金流量表，屬于年度報表，由報表正表和補充資料兩部分組成。

　　正表是現金流量表的主體，企業一定會計期間現金流量的信息主要由正表提供。正表采用報告式，按照現金流量的性質，依次分為反映經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量，最后匯總反映企業現金及現金等價物凈增加額。

　　補充資料包括三部分內容：

　　（1）將凈利潤調節為經營活動現金流量（即按間接法編制經營活動現金流量）；

　　（2）不涉及現金收支的投資和籌資活動；

　　（3）現金及現金等價物凈增加情況。

　　（三）現金流量表的編制方法

　　考試內容：熟悉現金流量表的編制要求及各項目的編制方法。

　　1.“經營活動現金流量”各項目的內容和填列方法

　　經營活動現金流量的編制方法通常有直接法和間接法兩種。我國企業應按直接法編制現金流量表正表，在補充資料中提供按間接法將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息。

　　“經營活動現金流量”各項目的編制方法：

　　（1）“銷售商品、提供勞務收到的現金”

　　（2）“收到的稅費返還”項目

　　（3）“收到的其他與經營活動有關的現金”項目

　　（4）“購買商品、接受勞務支付的現金”項目

　　（5）“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，注意不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。

　　（6）“支付的各項稅費”項目，注意不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

　　（7）“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費現金支出、支付的保險費等。

　　2.“投資活動現金流量”各項目的內容和編制方法

　　（1）“收回投資所收到的現金”項目。反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資資本金而收到的現金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現金資產。

　　（2）“取得投資收益所收到的現金”項目。反映企業因股權性投資和債權性投資而取得的現金股利、利息，以及從子公司、聯營企業和合營企業分回利潤而收到的現金，不包括股票股利。

　　（3）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目。反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。

　　（4）“收到的其他與投資活動有關的現金”項目。反映企業除上述各項以外，收到的其他與投資活動有關的現金流入。

　　（5）“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目，反映企業購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金，不包括為購建固定資產而支付的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產而支付的租賃費。借款利息和融資租入固定資產支付的租賃費，在籌資活動產生的現金流量中反映。

　　（6）“投資支付的現金”項目，反映企業進行權益性投資和債權性投資支付的現金，包括企業取得的除現金等價物以外的短期投資、長期投資支付的現金，以及支付的傭金、手續費等附加費用。

　　（7）“支付的其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關的現金流出。

　　3.“籌資活動現金流量”各項目的內容和填列方法

　　（1）“吸收投資收到的現金”項目，反映企業收到的投資者投入的現金，包括以發行股票、債券等方式籌集的資金實際收到款項凈額。以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映，不從本項目內減去。

　　（2）“取得借款收到的現金”項目，反映企業舉借各種短期、長期借款所收到的現金。

　　（3）“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業除了上述各項外，收到的其他與籌資活動有關的現金流入，如接受現金捐贈等。

　　（4）“償還債務支付的現金”項目，反映企業以現金償還債務的本金，包括償還金融企業的借款本金、償還債券本金等。企業償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目反映，不包括在本項目內。

　　（5）“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。

　　（6）“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現金流出，如捐贈現金支出、融資租入固定資產支付的租賃費等。

　　（7）“匯率變動對現金的影響”項目

　　4.現金流量表附注披露的內容

　　（1）將凈利潤調節為經營活動的現金流量

　　將凈利潤調節為經營活動的現金流量實際上就是采用間接法編制經營活動的現金流量。以凈利潤為基礎，采用間接法需要加以調整的項目可以分為四大類：

　　一是沒有實際支付現金的費用；

　　二是沒有實際收到現金的收益；

　　三是不屬于經營活動的損益；

　　四是經營性應收應付項目的增減變動。

　　（2）不涉及現金收支的投資和籌資活動

　　包括：“債務轉為資本”、“一年內到期的可轉換企業債券”和“融資租入固定資產”三個項目。

　　（3）現金流量凈增加額

　　四、附注

　　考試內容：掌握附注的概念和作用，掌握附注的內容。

　　附注是指對在資產負債表、利潤表、現金流量表等會計報表中列示項目所做的進一步文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　小結：

　　資產負債表利潤表現金流量表

　　靜態或動態報表靜態報表動態報表動態報表

　　包括的會計要素資產、負債、所有者權益收入、費用、利潤

　　提供的信息有關企業財務狀況的信息，衡量償債能力和支付能力有關企業經營成果的信息，衡量盈利能力有關企業現金流量的信息，衡量企業經營狀況是否良好，償債能力的強弱

　　格式賬戶式和報告式，我國采用賬戶式單步式和多步式，我國采用多步式由報表正表和補充資料兩部分組成

　　主要內容資產、負債、所有者權益主營業務利潤

　　營業利潤

　　利潤總額

　　凈利潤經營活動現金流量

　　投資活動現金流量

　　籌資活動現金流量