初級經(jīng)濟師知識點--印花稅的納稅人和征稅范圍

　　印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受的憑證征收的一種稅。印花稅的征收對象是印花稅暫行條例中所列舉各種憑證，由憑證的書立、領受人繳納，是一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅。

　　(一)納稅人

　　凡在我國境內(nèi)書立、領受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列應稅經(jīng)濟憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。按照征稅項目劃分的具體納稅人是:立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領受人和使用人。

　　(二)征稅范圍

　　1.經(jīng)濟合同。

　　2.產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　3.營業(yè)賬簿。包括資金賬簿和其他營業(yè)賬簿。

　　4.權利許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證等。

　　5.經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。

　　現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。

　　(一)比例稅率

　　印花稅的比例稅率分為五檔，即:0.05‰、0.03‰、0.3‰、0.5‰和1‰。按比例稅率征收的應稅項目包括:各種合同及具有合同性質(zhì)的憑證從2008年9月19日起，財政部、國家稅務總局調(diào)整證券{股票)交易印花稅征收方式為單邊征稅，即對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按1‰的稅率征收證券(股票)交易印花稅，對受讓方不再征稅。

　　(二)定額稅率

　　適用定額稅率的是權利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿，采取按件規(guī)定固定稅額，單位稅額均為每件5元。

　　(一)印花稅的計稅依據(jù)

　　1.從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定

　　實行從價計稅的憑證所載金額為計稅依據(jù)。其具體情況如下:

　　(1)各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。

　　(2)產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。

　　(3)對記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。

　　2.從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定

　　實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權利許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。

　　(二)印花稅的應納稅額的計算

　　1.按比例稅率計算應納稅額的方法:應納稅額=計稅金額×適用稅率

　　2.按定額稅率計算應納稅額的方法:應納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

　　根據(jù)《印花稅暫行條例》及實施細則和其他有關稅法的規(guī)定，下列憑證免納印花稅:

　　(一)已繳納印花稅的憑證副本或抄本。

　　(二)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)。

　　(三)國家指定收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)產(chǎn)品收購合同。

　　(四)無息、貼息貸款合同。

　　(五)外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所立的合同。

　　(六)房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住地，暫免貼花。

　　(七)軍事貨物運輸、搶險救災物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸?shù)鹊奶厥庳涍\憑證。

　　(八)對國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè)，從1999年1月1日起獨立運營新設立的資金賬簿，凡屬在郵電管理局分營前已貼花的資金免征印花稅，1999年1月1日以后增加的資金按規(guī)定貼花。

　　(九)企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

　　(十)對投資者(包括個人和機構(gòu))買賣封閉式證券基金免征印花稅。

　　(十一)從2007年8月起，對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

　　(十二)從2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。