2011銀行從業(yè)考試復習指導：貸款項目評估(8)

　　2.固定資產、無形資產、遞延資產原值確定的審查及其折舊和攤銷辦法的審查

　　主要包括審查這三類資產的原值的確定方法和固定資產折舊及無形資產、遞延資產攤銷方法是否符合國家財政部的規(guī)定。

　　(1)固定資產原值的確定原則

　　購入的固定資產按照購買價加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金確定;自行建造的固定資產，按照建造過程中發(fā)生的全部實際支出確定;投資者投入的固定資產，按資產評估確認或合同協(xié)議確定的價值人賬;融資租入的固定資產，按照租賃合同確定的價款加上運輸費、保險費、安裝調試費等確定。

　　企業(yè)構建固定資產所繳納的投資方向調節(jié)稅、耕地占用稅、進口設備的增值稅和關稅應計人固定資產原值;與構建固定資產有關的建設期支付的貸款利息和發(fā)生的匯兌損失，也應計人相應的固定資產價值。

　　(2)無形資產、遞延資產原值的確定

　　無形資產是指企業(yè)長期使用但沒有實物形態(tài)的資產，包括土地使用權、專利權、商標權、商譽等;遞延資產指不能計人當期損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費和以經營租賃租人的固定資產改良支出等。無形資產原值的確定方法與固定資產相同，遞延資產按實際發(fā)生值計算，與遞延資產有關的建設期間發(fā)生的利息和匯兌損失應計入遞延資產價值。

　　(3)固定資產折舊方法與無形資產、遞延資產攤銷方法

　　在項目評估中，固定資產折舊可用分類折舊法計算，也可以用綜合折舊法計算，由于目前企業(yè)固定資產實行分類折舊，因此評估中一般先對固定資產進行分類，根據(jù)財政部公布的折舊年限和殘值率，采用平均年限法計算折舊，對于某些行業(yè)和企業(yè)，財政部允許實行快速折舊法。

　　平均年限法的固定資產折舊計算公式如下：

　　固定資產年折舊率=(1一預計的凈殘值率)×100%÷折舊年限

　　固定資產年折舊額=固定資產原值×年折舊率

　　預計凈殘值率一般取3% -5%

　　快速折舊法的方法很多，財政部規(guī)定使用的有兩種：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

　　雙倍余額遞減法：

　　年折舊率=2/折舊年限

　　年折舊額=固定資產賬面凈值×年折舊率

　　在固定資產折舊到期前兩年，要將固定資產賬面凈值扣除預計的殘值后的凈額平均攤銷。

　　年數(shù)總和法：

　　年折舊率=(折舊年限一已使用年限)折舊年限×(1+折舊年限)÷2

　　年折舊額=(固定資產原值一預計凈殘值)×年折舊率

　　無形資產與遞延資產根據(jù)其原值采用平均年限法分期攤銷，無形資產規(guī)定有效期限的，按規(guī)定期限平均攤銷;沒有規(guī)定使用期限的，按預計使用期限或者不少于10年的期限平均攤銷。開辦費在項目投產后按不短于5年的期限平均攤銷。

　　3.成本的審查

　　主要審查可研報告中成本的計算是否合規(guī)、合理，因此除了審查項目是否按企業(yè)財務通則和企業(yè)會計準則的有關規(guī)定核算項目生產經營成本外，還要重點審查成本計算中原輔材料、包裝物、燃料動力的單耗、單價的取值是否有理、有據(jù)。外購的投人物按照買價加應由企業(yè)負擔的運雜費、裝卸保險費、途中合理損耗、入庫前加工整理和挑選費用以及繳納的稅金等計算成本;自制的投入物按照制造過程中發(fā)生的實際支出計算成本。現(xiàn)行的增值稅實行的是價外稅，評估中計算產品成本時，外購投入物所支付的進項稅要單列。

　　了解總成本和經營成本的構成與計算方法是成本審查的前提，以加工業(yè)企業(yè)為例，這兩種成本的構成和計算方法如下。

　　(1)總成本

　　總成本=制造成本+管理費用+財務費用+銷售費用

　　制造成本=直接材料+直接工資+其他直接費用+制造費(包括折舊費、修理費、其他費用)

　　管理費用=公司經費+咨詢審計費+技術轉讓費+無效資產與遞延資產攤銷+業(yè)務招待費+壞賬損失+其他

　　財務費用：經營期匯兌凈損失+利息凈支出+金融機構手續(xù)費+其他

　　銷售費用：運輸、裝卸包裝費+廣告費、銷售服務費+差旅費、辦公費+其他

　　(2)經營成本

　　經營成本=總成本一折舊費一維簡費一無形資產、遞延資產攤銷費一利息支出

　　4.銷售收入審查

　　產品銷售收入是指企業(yè)銷售產品或提供勞務等取得的收入，就工業(yè)企業(yè)而言，產品銷售收入包括銷售產成品、自制半成品和工業(yè)性勞務等取得的收入。銷售收入的審查主要審查產量和單價的取值是否合理。

　　項目達產年份里，一般以項目設計生產能力的產量作為計算項目銷售收入的產量(產品有自用的要扣除)，投產初期，項目的實際產量往往低于設計生產能力，要根據(jù)項目的實際情況估算投產初期各年的達產率，而不能項目一投產就以100%的達產率來估算項目的銷售收入。評估中產品價格可以在市場調查預測的基礎上，參照國內外同樣或類似的產品價格來確定，在參照現(xiàn)有的產品市場價格時一定要注意其可比性。

　　5.稅金的審查

　　評估中對稅金的審查主要包括以下三個方面：項目所涉及的稅種是否都已計算;計算公式是否正確;所采用的稅率是否符合現(xiàn)行規(guī)定。

　　我國現(xiàn)行的工商稅收與項目評估有關的按其歸屬分類有：進入項目總投資的有投資方向調節(jié)稅、設備進口環(huán)節(jié)所交的增值稅和關稅;進入產品成本的有土地使用稅、房產稅、車船牌照使用稅;從銷售收入中扣除的有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、土地增值稅、教育費附加;從利潤中扣除的有企業(yè)所得稅。

　　從以上法定利潤分配順序可以看出，企業(yè)稅后利潤必須先用于法定盈余公積金和公益金，然后才能用于還貸。