內部控制基本規范

　　《企業內部控制基本規范》反舞弊機制構建

　　第一，建立良好的企業文化，緩解企業壓力。企業文化對員工的思想和行為會產生一定的影響，企業文化的建立與否、其側重點往往在很大程度上影響甚至改變員工的行為取向，是對員工的一種有效的特約束機制。因此，企業應建立積極、健康的企業文化，建立員工的誠信思維，強化對企業的認同感和歸屬感。在這個過程中，管理層的經營理念也會產生重要作用，企業領導者的良好的行為和決策也會成為積極的示范作用，反之。領導者的行為不端，則容易引起員工的效仿。在舞弊三角論中，壓力是產生舞弊的根源?，F代社會競爭日益激勵，壓力與日俱增，而與工作相關的壓力以及相伴隨的經濟壓力常常成為現代人壓力的源頭。這種壓力的存在，在某種條件下就有可能滋生舞弊行為。因此，企業應關注員工的思想和心理狀態，關心員工的生活狀態，建立積極但相對寬松的工作環境，緩解員工壓力。

　　第二，完善企業治理結構。管理層舞弊是指管理層所蓄謀的舞弊行為。《企業內部控制基本規范》中所述的“董事、監事、經理及其他高級管理人員濫用職權”。即屬于該類舞弊范疇內，除此之外，財務報表舞弊也是其主要表現形式。由于舞弊者地位較高，影響力較大，手段更加隱秘，通常更難防范。高級管理層如果凌駕于內部控制之上，就會使得內部控制失效，從而導致舞弊行為，這就表明現行內部控制定位偏低，其作用對象往往僅限于高級管理層以下。預防該類舞弊，就必須將內部控制上升到企業治理層面，完善企業治理結構則是防止該類舞弊行為的一個有力手段，可以從以下幾個方面著手：首先，改善企業股權結構，健全企業治理結構的基礎。股權結構代表了企業控制權的分布，決定了股權持有人以及利益相關者的權力和利益關系，同時對企業的經營方式也會產生影響。股權結構可以分為股權高度集中型、股權適度分散型、股權高度分散性。對于股權高度集中型的企業，絕對控股的大股東雖然可以積極參與企業治理，但絕對控股地位決定了其難以受到約束和制衡，舞弊行為很難發現或者控制。同時也容易產生控股大股東和管理層串通舞弊，損害中小股東利益的行為。股權高度分散型的企業，雖然可以避免上述問題，但由于股權分散，容易形成“強管理人、弱股東”的格局。在這種情況下，容易產生管理層基于自身利益而做出損害股東的行為。股權適度分散性則可以是較為合理的股權結構，保證一定的股權集中度，但沒有絕對控股地位的股東，而是幾個持股數量相當的大股東，從而達到制衡作用，可以規避前面兩種股權結構下產生的問題。其次，加大外部董事比例，完善獨立董事制度。外部董事的存在可以在一定程度上約束內部董事的行為，減少內部董事和管理者串通的可能性，使董事會更有效地監控管理活動，防范舞弊的發生。我國已經建立獨立董事制度，要求上市企業董事會必須含有獨立董事，但現實中，獨立董事不獨立的現象比較普遍，獨立董事很大情況下是由大股東推選產生，其勢必傾向于代表大股東的利益，不獨立情況很容易發生。因此，企業應完善獨立董事制度，使獨立董事的作用發揮到實處。企業可以規范選聘機制，將提名權定位中小股東權利，實行大股東規避制。此外，建議建立長短期激勵機制結合的薪酬機制，使獨立董事重視企業的長遠發展而非短期利益。倒計時，發揮監事會應有的作用。監事會是由股東大會選舉產生并對股東大會負責，監督企業董事、經理和其他高級管理人依法履行職責。其職能的一個重要方面，就是檢查企業的業務、財務及其他會計資料。因此，健全的監事會可以減少董事會和管理當局的會計舞弊行為。

　　第三，建立舞弊監督程序。通過嚴格的檢查監督制度及時發現舞弊行為，可以將損失降到至小程度。內部審計是對舞弊的監督檢查的一個主要措施。內部審計產生于企業內部，對企業的實際經營狀況、財務狀況更了解，容易覺察到企業的危險信號，反應也會更快捷，可以及時發現并盡早控制舞弊行為。此外，內部審計等舞弊監督程序本身的存在，也可以在一定程度對舞弊主體帶來一定的威懾作用。

　　第四，加強信息溝通、建立匿名舉報制度。信息交流機制包括內部交流和內外交流兩個方面。內部交流是指企業內部的信息交流溝通。如果信息交流機制不通暢，就會產生信息不對稱的問題，這樣舞弊行為產生的機會就越大。內外交流則是指企業外的人員和企業的內部的溝通。供應商、客戶這些企業外的人員也會觀察到舞弊者違反內部控制、奢侈的個人消費等情形，如果內外溝通機制順暢，他們就可以及時將信息反饋到企業內部，從而引起企業內部人員的重視，減少舞弊的發生。匿名舉報制度可以減少人們由于報告舞弊而遭到報復的顧慮，從而使信息溝通更順暢，可以及時發現舞弊行為。在現實中，很多舞弊行為都是由匿名舉報而發現的，因此建立起可科學有效的信息溝通系統，包括設立匿名舉報機制，對于舞弊的預防和發現都能起到很好的作用?？梢杂杀O察室歸口管理匿名舉報機制，處理會計、財務或審計等方面的舉報，進行調查，并定期向董事會匯報。

　　第五，強化舞弊結果處理。對發現的舞弊情況如何處理，處理程度是否嚴格，將極大地影響員工是否做出舞弊行為。舞弊結果越嚴厲、越及時，員工進行舞弊的風險就越大，他們進行舞弊的可能性就越小。反之，如果企業對舞弊行為處理不及時，懲罰不嚴格，那么員工就會存在僥幸心理，認為舞弊的風險小于舞弊所帶來的收益，進而容易導致更多的舞弊行為。嚴格的舞弊結果處理機制可以很好地對舞弊行為起到威懾作用。因此，企業應對舞弊行為建立起完整的處理機制，并對員工進行宣傳教育，使其充分了解到舞弊行為所帶來的嚴重后果，同時企業在發現舞弊行為之后應按照規定嚴格執行。