中級審計師《審計專業相關知識》復習：長期股權投資損益的確認

第三部分
第三章 非流動資產（一）

　　知識點七、長期股權投資損益的確認——后續計量

　?。ㄒ唬┏杀痉?mdash;—只記錄初始的成本價值

　　1.核算范圍：

　　（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

　?。?）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　2.會計處理：

　?。?）宣告現金股利：

　　借：應收股利

　　　　貸：投資收益

　　（2）發放時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利

　　【注意】不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。

　　【注意】股票股利不做賬務處理，只是股數的變動。

　　（二）權益法——被投資方所有者權益的變化會影響投資方的長期股權投資價值

　　1.核算范圍

　　（1）對聯營企業投資（重大影響）

　?。?）對合營企業投資（共同控制）

　　2.會計處理

　　▼ 明細科目：成本、損益調整、其他權益變動

　　（1）初始投資時（見長期股權投資取得的講解）

　　（2）初始投資成本的調整

　?、俪跏纪顿Y成本＞投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值*持股比例——不調整初始投資成本；

　?、诔跏纪顿Y成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的——按其差額調

　　借：長期股權投資——成本

　　　　貸：營業外收入

　?。?）被投資方實現凈損益

　?、俦煌顿Y單位實現盈利：

　　借：長期股權投資——損益調整（被投資方凈利潤*持股比例，注意凈利潤是調整后的凈利潤）

　　　　貸：投資收益

　?、诒煌顿Y單位實現虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資-損益調整

　　▼ 補充：調整的有兩種情況：

　?、?、調整公允價值和賬面價值為基礎計算利潤的差

　　權益法下，由于初始投資成本已經按照被投資企業可辨認凈資產的公允價值進行了調整，因此，被投資企業的凈利潤應以其投資時各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定，不應僅按照被投資企業的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。

　　【補充】影響公允和賬面差的主要是固定資產、無形資產、庫存商品。

　　【小竅門】凈利潤+賬面-公允

　　Ⅱ、調整未實現內部損益

　?、偃绻顿Y企業與聯營企業及合營企業之間有未實現的內部交易損益，應予以抵銷。——投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分應予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。

　?、谕顿Y企業與被投資單位發生的未實現內部交易損益，屬于資產減值損失的，應予全額確認。

　　【注意】未實現內部收益抵，未實現內部損失不抵。

　　該未實現內部交易損益的抵銷包括：

　　A.順流交易：投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的交易。

　　B.逆流交易：聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的交易。

　?。?）被投資方分派現金股利

　?、傩鏁r：

　　借：應收股利（宣告的總數*持股比例）

　　　　貸：長期股權投資――損益調整

　?、诎l放時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利

　　（5）被投資方出現超額虧損

　　①發生超額虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資-損益調整（以長期股權投資的賬面價值為沖抵上限）

　　長期應收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權時，以其賬面價值為沖抵上限）

　　預計負債（如果投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務計入預計負債）

　　如果仍有剩余，剩余部分計入備查簿，不用做賬務處理。

　?、趯肀煌顿Y方實現盈余時，反調分錄：

　　上年計入備查簿的部分先恢復，然后再按下面的順序進行

　　借：預計負債（先沖當初列入的預計負債）

　　　　長期應收款（再恢復當初沖減的長期應收款）

　　　　長期股權投資-損益調整（最后再恢復長期股權投資）

　　　　貸：投資收益

　?。?）除凈損益以外所有者權益的其他變動

　　投資企業對被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

　　借：長期股權投資-其他權益變動

　　　　貸：資本公積

　　或反之。

　?。?）不影響被投資方所有者權益的變動：投資方不需要做分錄。

　　【示例】被投資方提取盈余公積、被投資方宣告分派股票股利（這兩種情況只會造成被投資方所有者權益內部的一增一減，不影響被投資方所有者權益的總數）