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2012中級審計師《審計理論與實務》復習：合并報表的審查
第二部分
第七章 財務報告審計
知識點十、合并報表的審查（P379）
1.合并財務報表合并范圍的審查（P380）
審計人員應按照有關規定，審計集團內公司間的股權關系，審查合并主體范圍的正確性，審查有無將納入合并范圍的子公司摒棄在外，將不應納入合并范圍的子公司包含在內；還應關注會計年度中因股權變動，被投資企業不再成為子公司的會計處理方法。
2.重視對個別財務報表的審計
3.合并工作底稿和抵銷會計分錄編制的審查
對內部抵銷分錄編制的審查包括：
（1）內部投資業務抵銷處理的審查
①審查內部股權投資與相應的所有者權益的抵銷處理
母公司對子公司權益性資本投資項目與子公司所有者權益項目、子公司相互之間持有的權益性資本投資應相互抵銷。
②審查內部投資收益的抵銷處理
母公司對子公司權益性資本投資的收益，在全資子公司的情況下，就是子公司本期凈利潤；在非全資子公司的情況下，是凈利潤中減去歸屬于少數股東的本期收益后的部分。
③審查子公司提取盈余公積的調整抵銷分錄
盈余公積由單個企業按本期凈利潤計提。子公司當期計提盈余公積作為整個企業集團利潤分配的一部分，應當在合并利潤分配表中予以反映。同時子公司計提盈余公積額也形成整個企業集團內部的積累，應當在合并資產負債表中予以反映。
（2）內部債權債務抵銷處理審查。
①審查內部債權項目與債務項目的抵銷處理
②審查本期內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理。
③審查前期內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理。
（3）內部購銷業務抵銷處理的審查。
①審查本期內部購銷業務的抵銷處理。
②審查前期內部購銷業務的抵銷處理。
（4）合并現金流量表應抵銷經濟內容的審查。
審查合并現金流量表的抵銷分錄，應注意成員企業間的經營活動、投資活動、籌資活動項目中現金流入的一方與現金流出的一方同等金額相互抵銷。
4.合并財務報表編制格式正確性的審查
5.合并財務報表所列指標可信性的審查
6.合并報表附注信息披露的審查
審查企業是否在附錄中披露了下列信息：
（1）子公司清單，包括企業名稱、注冊地、業務性質、母公司的持股比例和表決權比例。
（2）母公司直接通過子公司間接擁有被投資單位表決權不足半數但能對其形成控制的原因。
（3）母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權但未能對其形成控制的原因。
（4）子公司所采用的與母公司不一致的會計政策，編制合并財務報表的處理方法及其影響。
（5）子公司與母公司不一致的會計期間，編制合并財務報表的處理方法及其影響。
（6）本期增加子公司，按照企業會計準則的規定進行披露。
（7）本期不再納入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊地、業務性質、母公司的持股比例和表決權比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會計期間資產負債表日資產、負債和所有者權益的金額以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額。
（8）子公司向母公司轉移資金的能力受到嚴格控制的情況。
（9）需要在附注中說明的其他事項。
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