2012中級審計師《審計理論與實務》復習：利潤表和所有者權益

第二部分
第七章 財務報告審計

　　知識點六、利潤表和所有者權益（或股東權益）變動表的審查（P368）

　　1.管理費用審查（P368）

　　（1）管理費用組成項目合法性的審查

　　國家規定的管理費用明細項目是該項審計的依據。

　　審計時應注意那些支出名稱相同，但性質不同的費用項目在管理費用、制造費用、銷售費用間混列的情況。

　　（2）各項管理費用的實際支出數合規性的審查

　　重點對允許列入管理費用一些項目的提取比例進行復核。

　　（3）管理費用當期發生額真實性的審查

　　檢查有關憑證。查明有無開支不實，虛列和人為調節等問題。

　　（4）管理費用結轉正確性的審查

　　審查期末結轉時，有無將管理費用轉入產品成本或任意多轉、少轉的問題。

　　鑒于管理費用明細項目繁多，審計時還應有針對性地對主要項目按其特點進行審查。

　　無形資產攤銷合規性的審查

　　①無形資產攤銷期限的審查。

　　②審查無形資產攤銷額。

　　審計人員應根據已確認的無形資產成本價值和攤銷期限，復核其計算的正確性，并確定是否轉入管理費用。

　　2.營業外收入審查（P370）

　　（1）營業外收入合法性的審查

　　有關制度明確規定了的營業外收入項目（非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、政府補助、債務重組利得、捐贈利得等），企業必須遵照執行，不得擅自增加項目，也不得擴大每項營業外收入的內容。

　　（2）營業外收入完整性的審查

　　審查可采用檢查法和重新計算法……

　　如：出售固定資產凈收益是指轉讓或變賣固定資產的價款收入減去清理費用后的凈收入與固定資產賬面凈值的差額。審查時可檢查“固定資產清理明細賬”及有關原始憑證，并予以證實。

　　（3）營業外收入賬務處理正確性的審查

　　按不同收入項目將“營業外收入明細賬”分別與“銀行存款”、“固定資產清理”、“應付賬款”等賬戶進行核對，查明入賬是否及時，有無錯記、漏記、多記等情況。同時也要檢查“營業外收入”賬戶是否留有余額。

　　3.審查企業收到的政府補助收入

　　政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量，直接計入當期損益。政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

　　（1）與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。

　　（2）與收益相關的政府補助，審查是否分別下列情況處理：

　　①用于補償企業以后期間相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用期間，計入當期損益；

　　②用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

　　（3）已確認的政府補助需要返還的，是否分別下列情況處理：

　　存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。

　　4.營業外支出審查（P371）

　　（1）營業外支出合規性、合法性的審查

　　按照有關規定，營業外支出包括非流動資產處置損失、非季節性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、職工子弟學校經費、非常損失、盤虧損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。

　　由于營業外支出抵減當期利潤，在實踐中違反營業外支出的范圍，擅自增加項目，提高開支標準，截留利潤的現象比較常見，故應作為重點進行審查。

　　注意審查各項營業外支出是否經由有關部門審核批準。

　　（2）營業外支出正確性的審查

　　通過檢查并核對“營業外支出明細賬”，有關記賬憑證和原始憑證，查明有無違反下列規定的情況：

　　①盤虧固定資產凈損失應為固定資產原價扣除累計折舊、過失人及保險公司賠償后的差額；

　　②固定資產損毀、報廢的凈損失應為固定資產變價收入減去清理費用后的差額與固定資產賬面凈值的差額；

　　③非常損失應為因自然災害造成的各項資產的凈損失，以及由此造成的停工損失和善后清理費用。

　　（3）營業外支出賬務處理審查

　　企業發生的營業外支出在“營業外支出”賬戶進行核算。

　　審計人員通過將該賬戶與其他相關賬戶相對照，并審閱有關記賬憑證、原始憑證，查明有關業務是否及時、正確地計入有關賬戶，金額是否正確，期末是否全部結轉“本年利潤”賬戶。

　　5.所得稅審查（P372）

　　（1）所得稅征收范圍的審查

　　以所得稅有關法規為依據，結合構成企業利潤總額的各項收入、成本、費用以及應納稅所得的審查，檢查企業對所得稅征收范圍的執行情況。

　　（2）所得稅計稅依據的審查

　　納稅人的應納所得稅按應納稅所得額計算。企業每一納稅年度的總收入減去準予扣除項目后的余額為其應納稅所得額。

　　企業一般以稅前會計利潤為基礎來計算應納稅所得額，當會計處理方法與國家有關稅法的規定不一致時，應在稅前會計利潤基礎上進行調整，計算確定應納稅所得額。

　　應納稅所得額=利潤總額±稅前會計利潤調整項目金額

　　審查中關注：

　　①對于在會計處理中計入營業外支出的違法經營的罰款支出、被沒收財物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益性捐贈、各種非廣告性質的贊助支出等，未按稅法規定核算的在計算納稅所得時應予調增。

　　②對于在會計處理中計入費用或營業外支出，但按稅法規定其中超出規定范圍和標準部分應當調增納稅所得的在計算納稅所得時應予調增。例如，向非金融機構借款利息支出，高于按金融機構同期、同類貸款利率計算數額部分；職工工會經費、職工福利費、職工教育經費支出超過規定的工資薪金總額百分比的部分；公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分，業務招待費超過規定標準的部分。

　　③購買國債的利息收入應調整減少納稅所得。

　　④按某一納稅年度發生的虧損可以在連續5年內用稅前利潤彌補的規定，彌補虧損部分應調減納稅所得。

　　⑤從聯營企業分得的稅后利潤可以抵繳所得稅，對于未調減者要進行調減；對于本企業所得稅率高于聯營企業，但未按規定計算補繳所得稅者，應進行計算和補繳。

　　（3）所得稅率和稅額計算的審查

　　審查中應根據被審計單位所得稅的計算過程，查核、驗證所采用稅率的適當性和應納所得稅額計算結果的正確性。

　　（4）所得稅減免的審查

　　審查中應著重檢查減免稅的原因是否真實、正當；批準文件是否合法、有效；審批手續有無越權行為；被審計單位有無超越減免稅期限，故意混淆免稅項目或期限而偷漏所得稅的問題。

　　（5）審查企業所得稅有關信息披露的正確性。

　　6.復查和評價審計證據。

　　復查和評價的內容包括：

　　（1）營業收入、銷售退回、銷售折讓、銷售折扣的審計證據和評價意見；

　　（2）產品成本費用的發生、結轉和分配的審計證據和評價意見；

　　（3）營業成本和管理費用與財務費用的審計證據和評價意見；

　　（4）對投資收益、營業外收入、營業外支出的審計證據及其評價意見；

　　（5）企業利潤形成的審計證據和評價意見；

　　（6）利潤分配，依據國家法規、企業章程、合同、協議、決議及其分配順序與標準進行分配的審計證據。

　　7.檢查會計原則的遵循

　　在對利潤表審查過程中，應著重在一下幾個方面加以核實：

　　（1）權責發生制原則

　　（2）配比原則

　　收入與其相關的成本、費用應相互配比。

　　（3）劃分收益性支出與資本性支出原則

　　資本性支出如果計入了當年的損益，不僅本年利潤不真實，也使以后若干年的利潤不真實。

　　（4）謹慎性原則

　　不僅適用于資產負債表項目，同樣也適用于利潤表項目，因而也是審查利潤表的依據。

　　8.審計企業在附注中披露與收入有關信息的正確性

　　審查企業是否披露了收入確認所采用的會計政策，包括：確定提供勞務交易完工進度的方法；本期確認的銷售商品收入、提供勞務收入、利息收入和使用費收入的金額等。

　　9.所有者權益變動表的審查

　　10.報表編制正確性和編制方法合規性的審查

　　11.報表所列指標可信性的審查

　　審計過程中還需對此進行評價和核實，這些財務指標主要有：

　　（1）投資報酬率，它反映單位投資的回報率，是吸引投資和據以決策的重要信息。

　　（2）產品成本率，它是產品銷售利潤與銷售成本的比率，用于產品決策與市場決策的重要信息。