楊祎旻上海理工大學2005級國際貿易專業碩士

2006年12月ACCA 2.3全球第一成績：96分

我在讀本科的時候就聽說過ACCA，但當時還是朦朦朧朧的感覺，一直到了研一，想到本科是會計專業，所以決定去考一個會計專業資格。于是開始查詢相關資料，AICPA和ACA基本考不了，綜合考慮各種因素后，在CICPA、ACCA、CIMA、CGA中選擇了ACCA，ACCA所涉及的領域很廣，強調財務人員要有寬廣的知識面。個人認為尤其對于起步階段來說ACCA是一個非常好的選擇。由于本科是會計專業，所以可以免掉5門（1.1到2.2），于是就注冊了。 看網上的學員一般一次報考三門的居多，因此我第一次考試就和許多學員一樣報了三門2.3、2.4、2.5。由于去上海財大交通比較方便，我選擇參加了上海財大的ACCA雙休日培訓班。

下面講一下，我對Paper 2.3英國工商稅收（Business Taxation UK）的學習心得。Paper 2.3以理解、計算為主，因此相對容易一些。UK的稅法體系全面，紛繁復雜，在2.3里主要考兩塊，第一塊是公司稅，另一塊是個人所得稅。必答題第一題是公司稅（Corporation Tax），第二題是個人所得稅（Income Tax），5道選做題有必有一道是增值稅(Value Added Tax)、一道是資本利得稅（Capital Gain Tax）這是基本固定的題型，一般不會變。剩下的三道選做題會從海外稅收（Overseas Tax）、集團稅收（Group Tax）、營業虧損沖抵（Relief for trading losses）、稅收籌劃（Tax Planning）以及較重要的公司稅和個人所得稅的內容中出題。

公司稅中的會計利潤調整為稅法上的經營所得幾乎必考，第一題在以會計利潤調整為稅法上的經營所得為主要考查點的同時，還會結合財產租賃所得（Property Business Income）資本利得稅（CGT）和營業虧損沖抵（Relief for trading losses）等其他較重要的內容一起考。邊際減稅(Marginal Relief)，是公司稅中較特別的部分，所以是考試重點，第一題常常在計算公司稅時，會結合關聯公司個數、納稅期的長短、以及來自英國公司的股利（Dividend From UK Companies)來考查對于Marginal Relief的計算，有多個關聯公司及短計稅期的情況時，小公司稅率邊際減稅區上下限（Small Company Limit）要相應的縮減，51%以上的控股子公司的股利不算入其中。

個人所得稅又主要分為個人經營所得（Trading Income)和就業所得(Employment Income），前者同樣以考查會計利潤調整為稅法上的經營所得為主，與公司稅有所不同的是經營資產所有者的非商業用途的私用部分為不合格費用，在計算稅收時不允許扣除。個人營業虧損沖抵（Relief for trading losses）與公司稅中的不同，要注意兩者間區別。后者主要考查雇員福利（Benefits）的計算，這其中又以住宿、汽車、汽油、贈送二手物品為主。養老金（Pensions）、專利使用費（Patent Royalty）、會計期間的利潤如何歸到財政年度（Basis of assessment）、合伙企業的利潤或損失分配等重要內容計算一定要熟練。

有必要強調的是資產扣除（Capital Allowance）的計算很重要，它必然會出現在公司稅或是個人經營所得的計算中。算錯資產扣除，就不能算對稅法上的經營所得，整題的答案就會出錯，好在ACCA會根據你掌握的程度來給分。但是建議平時對于資產扣除多加練習，一來考試時可以節省時間，二來算對資產扣除對于整題的得分上升會有幫助。只要將考試的重點掌握住，加以計算練習，完全可以通過。若是再將課本中的細節部分再掌握住，就能得高分。在答題的時候計算步驟的布局（Layout）很重要，一個清晰的Layout不但可以幫助你更有調理地完成題目，還會讓閱卷者感覺你比較專業（Professional），對得分很有好處。2.3相對來說三小時的考試時間不算太緊，計算時可以仔細一點。

考完2.3感覺比較好，但沒想過是全球第一。其實很少有學員是沖著全球冠軍去考ACCA的，大家的初衷都是能通過考試，成為會員。所以只要努力，每個學員都有機會成為第一。