稅收籌劃的成因、實施途徑與原則——實施稅收籌劃的原則（下）
（四）稅收籌劃成本最小的原則
稅收籌劃固然可產生減輕稅收負擔的效果，但選擇與運用較有利的稅收籌劃策略時，常常需有其他措施的配合，納稅義務人為實施這些措施所增加的各項支出，就是稅收籌劃成本。市場法人主體在實施稅收籌劃策略時，必須考慮因籌劃實施而增加的成本，并選擇節稅凈收益（即稅收籌劃帶來的稅收利益減去稅收籌劃成本）之最大者作為決策的依據。
例如：某公司目前適用33％的所得稅率，面臨兩種方案的選擇。A方案是在稅務師事務所請一名稅務師進行稅收籌劃，付酬4000元。若能成功，公司可少繳所得稅4000元，成功概率為75％。B方案是雇請一名財經大學的從事市場營銷教學的教師搞推銷設計，付酬3600元，若成功，可獲利5000元，成功概率為8 0％。A、B兩方案只能選其中之一。那么，該公司如何決策呢？將兩種方案各自的計算列表比較如表1所示：
表１ 單位：元
方 案 Ａ Ｂ
稅前列支 ４０００ ３６００
列支后少付所得稅 １３２０ １１８８
稅后凈支出 ２６８０ ２４１２
稅前收益 ４０００ ５０００
成功率（％） ７５ ８０
稅前預期收益 ３０００ ４０００
應交所得稅 - １３２０
預期稅后凈收益 ３０００ ２６８０
凈收益超過凈支出 ３２０ ２６８
從表1可以看出，A方案稅前列支雖大于B方案，而預期收益A方案則少于B方案。但A方案3000元收益不繳所得稅，而B方案4000元收益要繳132 0元的所得稅。綜合各因素，A方案凈收益與凈支出差額為320元，比B方案多5 2元。可見，該公司應選A方案為優。
同是上例，假設其他條件不變，但該公司因盈利規模小而適用27％的所得稅率，則公司的納稅方案就有所改變。其計算結果見表2：
表２ 單位：元
方 案 Ａ Ｂ
稅前列支 ４０００ ３６００
列支后少付所得稅 １０８０ ９７２
稅后凈支出 ２９２０ ２６２８
稅前收益 ４０００ ５０００
成功率（％） ７５ ８０
稅前預期收益 ３０００ ４０００
應交所得稅 - １０８０
預期稅后凈收益 ３０００ ２９２０
凈收益超過凈支出 ８０ ２９２
從表2中不難看出，因稅率發生變化，在其他條件不變的情況下，企業的決策方案也隨之改變。在這種狀況下，公司選B方案顯然優于A方案。這也說明稅收籌劃需事先進行周密籌劃的重要性。在進行一種稅的稅收籌劃時，還要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應，進行整體籌劃，綜合衡量，力求整體稅負最輕、長期稅負最輕，防止顧此失彼、前輕后重。
二、市場法人主體實施稅收籌劃應注意的問題
（一）充分考慮稅收籌劃的風險
稅收籌劃需要在市場法人主體的經濟行為發生之前做出安排。由于經濟環境及其他考慮變數錯綜復雜，且常常有些非主觀所左右的事件發生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經濟利益也是一個估算值，并非絕對的數字。因此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，應充分考慮稅收籌劃的風險，然后再做出決策。
（二）了解主觀認定與客觀行為的差異
在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進行區別。
然而在實踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務機關的認定和判斷。可認定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結果。因此，任何納稅人在實施稅收籌劃策略時，除必須精研有關稅收法律的規定外，還應進一步了解稅務人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會得不償失。
（三）密切注視稅法的變動
稅收法律規定是決定納稅人權利與義務的依據，也是納稅人安全保障。在實施稅收籌劃策略的過程中，市場法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關系的主要法律規范，它常隨經濟情況變動或為配合政策的需要而修正，修正次數較其他法律要頻繁得多。因此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，對于稅法修正的趨勢或內容，必須加以密切注意并適時對稅收籌劃方案做出調整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
（四）稅收籌劃要有積極的態度
市場法人主體實施稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔。然而，稅收負擔的減輕是在市場法人主體整體收益增長的基礎上提出的，更確切地說減輕稅收負擔以實現稅后利潤最大化。因此，市場法人主體必須以積極態度進行稅收籌劃，樹立這樣一種觀念：
稅收負擔的減輕并不等于資本總體收益的增長，最理想的行為當然是“節稅增收”。
如果有多種稅收籌劃方案的選擇，市場法人主體的總體收益最多，但納稅并非最少的方案才是可選的理想方案。這也是說稅收籌劃有一個算大賬的問題，選優棄劣，避害趨利。那種應納稅款減少而導致利潤下降的舍本逐末的做法不符合稅收籌劃的目標。
所以，市場法人主體實施稅收籌劃應該配合自身業務的發展，以不斷壯大市場法人主體的經濟實力為前提。如果單純為了減輕稅負而縮減生產顯然是不可取的。
三、掌握稅收籌劃的基本技術
從稅制構成要素的角度探討，稅收籌劃的基本技術可以歸納為以下八類：
1.免稅技術。
盡量爭取免稅和使免稅期最長化。例如，國家對在經濟特區、經濟技術開發區注冊登記的企業規定從獲利年度起，有2年的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以辦到經濟特區、經濟技術開發區去，從而在合法的情況下節減稅款。
2.減稅技術。
盡量爭取減稅待遇和使減稅最大化、減稅期最長化。例如，甲、乙、丙三個國家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。一個企業生產的商品90％以上出口到世界各國，甲國對該企業所得按普通稅率征稅；乙國為鼓勵外向型企業發展，對此類企業減征30％的所得稅，減稅期為5年；丙國對此類企業減征40％所得稅，而且設有減稅期限的規定。打算長期經營此項業務的企業，完全可以考慮把公司或其子公司辦到丙國去，從而在合法的情況下，使節減的稅款最大化。
3.稅率差異技術。
盡量利用稅率的差異使減稅最大化。在開放經濟下，一個企業完全可以利用稅率的差異使節減的稅款最大化。例如，甲國的公司所得稅稅率是30％；乙國為38％；
丙國為33％，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，投資者到甲國開辦公司就可使減稅最大化。
4.分割技術。
使所得、財產在兩個或兩個以上納稅人之間進行分割而使節減的的稅款最大化。
所得稅和財產稅的適用稅率一般是累進稅率，計稅基礎越大，適用的邊際稅率也越高。
所得、財產在兩個或兩個以上納稅人之間進行分割，可以減小計稅基礎，降低最高邊際適用稅率，節減稅款。例如，一國應稅所得10萬元以下的適用稅率為10％，1 0萬—20萬元部分的適用稅率為15％，20萬—30萬元部分的適用稅率為20％，該國允許夫婦分別或合并申報，一對某年各有應稅所得12萬元的夫婦就可以分別申報納稅。一些國家的稅務局向納稅人免費寄發的納稅宣傳小冊子來指導納稅人如何分割所得和財產，以便節稅。
5.扣除技術。
盡量使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大，計稅基礎就越少，應納稅額也越少，所節減的稅款就越大。例如，國家允許公司按兩種方法扣除國內業務招待費：一是按公司銷售收入的一定比例計算扣除；二是按限額規定的實際發生額扣除。公司就完全可以選擇扣除招待費較多的方法計稅。
6.抵免稅技術。
使稅收抵免額盡量最大化。各個國家往往規定了多種稅收抵免。例如，對國外所得已納稅款抵免、研究開發費等鼓勵性抵免。稅收抵免額越大，應納稅額越小，所節減的稅款就越大。對一個必須不斷進行科研開發才能求得生存和發展的公司來說，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇繳納稅款更少的方案。
7.延期納稅技術。
盡量采用延期繳納稅的節稅技術。遞延納稅是納稅人根據稅法的規定可以將應納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅固然不能減少應納稅款，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需支付利息，對納稅人來說是降低了稅收負擔，納稅期的遞延有利于資金的周轉，節省了利息的支出，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。
因為延期后繳納的稅款由于通貨膨脹幣值下降，更加降低了實際的稅額。納稅人在某一年內收到特別高的所得，有可能被允許將這些所得平均分散到數年之后去計稅和納稅，或是對取得高所得年度應納稅款采用分期繳納的方式，以避免納稅人的稅負過重。
如果允許納稅人對其營業財產采用初期折舊或自由折舊法，可以減少高折舊年度的應稅所得，從而實現延期納稅，鼓勵投資。如果國家規定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅，那么把國外投資所得留在國外，就會有更多的資金可供利用，將來可取得更多的收益。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法給予的優惠，積極創造自身條件，在遵守法律規范的前提下進行稅收籌劃，享受應得的稅收實惠。
8.退稅技術。
盡量爭取退稅待遇和使退稅額最大化的節稅技術。一些國家對某些投資、某些已納預提稅等有退稅規定，在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是節減了稅款。例如，中國規定公司用稅后所得進行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的40％，公司在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，用稅后所得而不是用借入資本進行再投資，無疑可以節減稅款。
四、熟悉稅收籌劃的基本方法
1.價格轉讓法。
價格轉讓亦稱轉讓價格、轉讓定價。它是指兩個或兩個以上有經濟利益聯系的經濟實體為共同獲得更多利潤和更多地滿足經濟利益的需要，以內部價格進行的銷售（轉讓）活動。
企業（經濟實體）之間的經濟往來有兩種情況：一是沒有經濟利益聯系的企業之間的經濟往來；二是有經濟利益聯系的企業之間的經濟往來。前者在購銷活動中不易在價格方面做文章，后者之間會經常發生大量的交易往來，不論是內部定價，還是協商定價，都是非常復雜的問題，局外人很難獲得定價的真實資料。為確保雙方或集團公司的最大利潤，其價格會有扭曲現象，可能高于或低于成本，甚至根本不考慮成本，這種價格一般稱為“非正常交易價格”、“非競爭價格”或“非獨立企業價格”。
轉讓價格的具體運用不盡相同，但其作用卻是特定的：
（1）避稅或者拖延繳納所得稅。轉讓價格可以使轉出方與接受方的實際稅負趨緩，乃至消失。它適用于規定起征點的超額累進所得稅稅率的情況。
（2）減少從價計征的關稅。利用有經濟聯系的企業發生進出口業務，通過拆裝、分包、增減批量等方式使納稅額減少。
（3）集團公司尤其是跨國集團公司通過轉讓價格實現稅負最小。利用高稅區與低稅區的稅收差異，逃避高稅區，使高稅區成本增多，利潤減少，而使低稅區相反，確保公司整體稅負最輕。
（4）在一定條件下可以逃避外匯管制。不少國家的外匯管制較嚴，價格轉讓若在不同外匯管制辦法的國度進行，會使外匯管制失效或減效。因為價格轉讓可以起到貨幣轉讓的效用，若甲國外匯管制很嚴，乙國外匯管制松，甚至不管制，那么在甲國的企業向在乙國的企業轉讓產品或勞務時，就可以起到逃避甲國外匯管制的效用。
（5）有助于減輕、消除風險。轉讓價格既能使有利益關系的企業之間受益，而且會因風險隨利益的均攤而降低，進而增強其競爭能力。由此可見，在不同情況下采用轉讓定價法，可以實現特定目的，發揮特定效用。不論是集團公司，還是非集團公司，只要它們之間有經濟利益關系，并且是非單一利潤中心，也就是說，他們之間有互補性、合法性，既保持獨立，又進行聯合，就能以轉讓定價方式來進行節稅、避稅。
各國為防范避稅，對關聯企業都有明確的界定：經濟合作與發展組織制定的“國際稅收協定范本”中，認為凡是符合下述兩個條件之一者便是關聯企業關系：一是締約國一方企業直接或間接參與締約國另一方企業的管理、控制或資本；二是同一人直接或間接參與締約國一方企業和締約國另一方企業的管理、控制或資本。其原則也適合于非締約國的一般跨國企業。
從各國的稅收實踐看，對關聯企業的界定具體有三種方法：一是股權測定法。按企業之間相互控股的比例，達到規定比例者使構成關聯企業，各國確定的具體比例不盡相同，一般為25％—50％。二是實際控制管理判定法。按“實際重于形式”的原則，根據企業之間相互控制管理的實際情況進行判定，不單純按股權比例確定。三是避稅港特殊處理法。有的國家對境內企業與設在避稅港（國家稅務當局確認）的企業進行交易按關聯企業對待。我國在《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》中對關聯企業也規定了認定標準。
2.成本費用調整法。
成本費用調整法是通過對成本費用的合理調整或分攤抵消收益，減少利潤，以達到規定納稅義務的避稅方法。合理的成本費用調整和分攤，應是根據現行稅收法規制度，財務會計準則、制度等，在允許的范圍內所做的一些“技術處理”。企業會計人員、企業領導人員業務素質的高低，決定其財務管理水平的高低，其水平高低的一個重要標志就是如何最大限度地維護企業的經濟利益，這是作為真正的獨立實體的必然要求。
成本費用調整法適用于各類企業、各種經濟實體，在具體運用時，有發出材料、庫存材料成本計算法，銷售商品、庫存商品計算法，折舊計算法，費用分攤法以及技術改造運用法等。
工業企業發出材料與商業企業銷售商品，其成本計算與結轉方法有先進先出法、后進先出法、一次加權平均法、移動加權平均法、個別辨識法、分批實際進價法、毛利率法等。若平時采用計劃成本計價（工業企業），零售商業企業采用售價法，還可以有不同的成本差異率、進銷差價率計算方法；企業庫存材料、商品等存貨，有成本與市價孰低法、定額（計劃）成本法等。企業不論先確定發出存貨成本，還是先確定庫存存貨成本，都有多種方法可供選擇。
折舊計算方法有平均折舊模式與遞減折舊模式兩種類型，每類模式又有不同的折舊方法。企業從避稅的角度選擇折舊方法時，目的是為了最大限度地推遲或減緩應納稅款。因此，要考慮折舊時間、預計殘值、各折舊方法的特點、所得稅規定等因素，綜合考慮，不能顧此失彼。
成本費用分攤法是指一次（筆）費用如何分攤才能使企業利益最大。成本費用分攤方法很多，有直接記入法、分期均攤法、凈值攤銷法、五成攤銷法等，企業應根據各項費用的特點，合理選擇分攤方法。
技術改造運用法是指企業在固定資產（設備）投入使用后，在對其進行技術改造時，要綜合考慮設備本身的技術狀況、年收入情況、所得稅稅率等因素，選擇稅負最輕、稅后利潤多的年度進行技術改造（在不影響產品質量的前提下）。
3.籌資法。
籌資法即利用籌資技術使企業達到最大獲利水平和使稅負最輕的方法。籌資是關系企業生存和發展的一項重要理財活動。企業的籌資渠道除了靠自我積累外，可以向銀行或金融機構貸款、企業之間拆借、向社會或企業內部發行債券、吸收入股等。不同籌資方式的稅收效果不盡相同。對籌資的稅收籌劃也是一個重要內容。
4.租賃法。
租賃可以獲得雙重好處，對租入方來說，它不僅可以避免因長期擁有機器設備而增加負擔和承擔風險，而且可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤，減少應納稅額；對出租方來說，不必為如何使用這些設備及利用效果而操心，獲得的租金收入通常更比經營利潤享受較為優惠的稅收待遇，也是一種減輕稅負的行為。
5.低稅區避稅法。
低稅區包括稅率較低、稅收優惠政策甚多、稅負較輕的國家和地區。我國的經濟特區、國務院批準的經濟技術開發區、新技術產業園區等屬于低稅區。世界上有些國家或地區，如巴哈馬、百慕大、摩納哥等都屬于低稅區和自由港。
稅收籌劃固然可產生減輕稅收負擔的效果，但選擇與運用較有利的稅收籌劃策略時，常常需有其他措施的配合，納稅義務人為實施這些措施所增加的各項支出，就是稅收籌劃成本。市場法人主體在實施稅收籌劃策略時，必須考慮因籌劃實施而增加的成本，并選擇節稅凈收益（即稅收籌劃帶來的稅收利益減去稅收籌劃成本）之最大者作為決策的依據。
例如：某公司目前適用33％的所得稅率，面臨兩種方案的選擇。A方案是在稅務師事務所請一名稅務師進行稅收籌劃，付酬4000元。若能成功，公司可少繳所得稅4000元，成功概率為75％。B方案是雇請一名財經大學的從事市場營銷教學的教師搞推銷設計，付酬3600元，若成功，可獲利5000元，成功概率為8 0％。A、B兩方案只能選其中之一。那么，該公司如何決策呢？將兩種方案各自的計算列表比較如表1所示：
表１ 單位：元
方 案 Ａ Ｂ
稅前列支 ４０００ ３６００
列支后少付所得稅 １３２０ １１８８
稅后凈支出 ２６８０ ２４１２
稅前收益 ４０００ ５０００
成功率（％） ７５ ８０
稅前預期收益 ３０００ ４０００
應交所得稅 - １３２０
預期稅后凈收益 ３０００ ２６８０
凈收益超過凈支出 ３２０ ２６８
從表1可以看出，A方案稅前列支雖大于B方案，而預期收益A方案則少于B方案。但A方案3000元收益不繳所得稅，而B方案4000元收益要繳132 0元的所得稅。綜合各因素，A方案凈收益與凈支出差額為320元，比B方案多5 2元。可見，該公司應選A方案為優。
同是上例，假設其他條件不變，但該公司因盈利規模小而適用27％的所得稅率，則公司的納稅方案就有所改變。其計算結果見表2：
表２ 單位：元
方 案 Ａ Ｂ
稅前列支 ４０００ ３６００
列支后少付所得稅 １０８０ ９７２
稅后凈支出 ２９２０ ２６２８
稅前收益 ４０００ ５０００
成功率（％） ７５ ８０
稅前預期收益 ３０００ ４０００
應交所得稅 - １０８０
預期稅后凈收益 ３０００ ２９２０
凈收益超過凈支出 ８０ ２９２
從表2中不難看出，因稅率發生變化，在其他條件不變的情況下，企業的決策方案也隨之改變。在這種狀況下，公司選B方案顯然優于A方案。這也說明稅收籌劃需事先進行周密籌劃的重要性。在進行一種稅的稅收籌劃時，還要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應，進行整體籌劃，綜合衡量，力求整體稅負最輕、長期稅負最輕，防止顧此失彼、前輕后重。
二、市場法人主體實施稅收籌劃應注意的問題
（一）充分考慮稅收籌劃的風險
稅收籌劃需要在市場法人主體的經濟行為發生之前做出安排。由于經濟環境及其他考慮變數錯綜復雜，且常常有些非主觀所左右的事件發生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經濟利益也是一個估算值，并非絕對的數字。因此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，應充分考慮稅收籌劃的風險，然后再做出決策。
（二）了解主觀認定與客觀行為的差異
在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進行區別。
然而在實踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務機關的認定和判斷。可認定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結果。因此，任何納稅人在實施稅收籌劃策略時，除必須精研有關稅收法律的規定外，還應進一步了解稅務人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會得不償失。
（三）密切注視稅法的變動
稅收法律規定是決定納稅人權利與義務的依據，也是納稅人安全保障。在實施稅收籌劃策略的過程中，市場法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關系的主要法律規范，它常隨經濟情況變動或為配合政策的需要而修正，修正次數較其他法律要頻繁得多。因此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，對于稅法修正的趨勢或內容，必須加以密切注意并適時對稅收籌劃方案做出調整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
（四）稅收籌劃要有積極的態度
市場法人主體實施稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔。然而，稅收負擔的減輕是在市場法人主體整體收益增長的基礎上提出的，更確切地說減輕稅收負擔以實現稅后利潤最大化。因此，市場法人主體必須以積極態度進行稅收籌劃，樹立這樣一種觀念：
稅收負擔的減輕并不等于資本總體收益的增長，最理想的行為當然是“節稅增收”。
如果有多種稅收籌劃方案的選擇，市場法人主體的總體收益最多，但納稅并非最少的方案才是可選的理想方案。這也是說稅收籌劃有一個算大賬的問題，選優棄劣，避害趨利。那種應納稅款減少而導致利潤下降的舍本逐末的做法不符合稅收籌劃的目標。
所以，市場法人主體實施稅收籌劃應該配合自身業務的發展，以不斷壯大市場法人主體的經濟實力為前提。如果單純為了減輕稅負而縮減生產顯然是不可取的。
三、掌握稅收籌劃的基本技術
從稅制構成要素的角度探討，稅收籌劃的基本技術可以歸納為以下八類：
1.免稅技術。
盡量爭取免稅和使免稅期最長化。例如，國家對在經濟特區、經濟技術開發區注冊登記的企業規定從獲利年度起，有2年的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以辦到經濟特區、經濟技術開發區去，從而在合法的情況下節減稅款。
2.減稅技術。
盡量爭取減稅待遇和使減稅最大化、減稅期最長化。例如，甲、乙、丙三個國家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。一個企業生產的商品90％以上出口到世界各國，甲國對該企業所得按普通稅率征稅；乙國為鼓勵外向型企業發展，對此類企業減征30％的所得稅，減稅期為5年；丙國對此類企業減征40％所得稅，而且設有減稅期限的規定。打算長期經營此項業務的企業，完全可以考慮把公司或其子公司辦到丙國去，從而在合法的情況下，使節減的稅款最大化。
3.稅率差異技術。
盡量利用稅率的差異使減稅最大化。在開放經濟下，一個企業完全可以利用稅率的差異使節減的稅款最大化。例如，甲國的公司所得稅稅率是30％；乙國為38％；
丙國為33％，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，投資者到甲國開辦公司就可使減稅最大化。
4.分割技術。
使所得、財產在兩個或兩個以上納稅人之間進行分割而使節減的的稅款最大化。
所得稅和財產稅的適用稅率一般是累進稅率，計稅基礎越大，適用的邊際稅率也越高。
所得、財產在兩個或兩個以上納稅人之間進行分割，可以減小計稅基礎，降低最高邊際適用稅率，節減稅款。例如，一國應稅所得10萬元以下的適用稅率為10％，1 0萬—20萬元部分的適用稅率為15％，20萬—30萬元部分的適用稅率為20％，該國允許夫婦分別或合并申報，一對某年各有應稅所得12萬元的夫婦就可以分別申報納稅。一些國家的稅務局向納稅人免費寄發的納稅宣傳小冊子來指導納稅人如何分割所得和財產，以便節稅。
5.扣除技術。
盡量使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大，計稅基礎就越少，應納稅額也越少，所節減的稅款就越大。例如，國家允許公司按兩種方法扣除國內業務招待費：一是按公司銷售收入的一定比例計算扣除；二是按限額規定的實際發生額扣除。公司就完全可以選擇扣除招待費較多的方法計稅。
6.抵免稅技術。
使稅收抵免額盡量最大化。各個國家往往規定了多種稅收抵免。例如，對國外所得已納稅款抵免、研究開發費等鼓勵性抵免。稅收抵免額越大，應納稅額越小，所節減的稅款就越大。對一個必須不斷進行科研開發才能求得生存和發展的公司來說，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇繳納稅款更少的方案。
7.延期納稅技術。
盡量采用延期繳納稅的節稅技術。遞延納稅是納稅人根據稅法的規定可以將應納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅固然不能減少應納稅款，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需支付利息，對納稅人來說是降低了稅收負擔，納稅期的遞延有利于資金的周轉，節省了利息的支出，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。
因為延期后繳納的稅款由于通貨膨脹幣值下降，更加降低了實際的稅額。納稅人在某一年內收到特別高的所得，有可能被允許將這些所得平均分散到數年之后去計稅和納稅，或是對取得高所得年度應納稅款采用分期繳納的方式，以避免納稅人的稅負過重。
如果允許納稅人對其營業財產采用初期折舊或自由折舊法，可以減少高折舊年度的應稅所得，從而實現延期納稅，鼓勵投資。如果國家規定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅，那么把國外投資所得留在國外，就會有更多的資金可供利用，將來可取得更多的收益。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法給予的優惠，積極創造自身條件，在遵守法律規范的前提下進行稅收籌劃，享受應得的稅收實惠。
8.退稅技術。
盡量爭取退稅待遇和使退稅額最大化的節稅技術。一些國家對某些投資、某些已納預提稅等有退稅規定，在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是節減了稅款。例如，中國規定公司用稅后所得進行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的40％，公司在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，用稅后所得而不是用借入資本進行再投資，無疑可以節減稅款。
四、熟悉稅收籌劃的基本方法
1.價格轉讓法。
價格轉讓亦稱轉讓價格、轉讓定價。它是指兩個或兩個以上有經濟利益聯系的經濟實體為共同獲得更多利潤和更多地滿足經濟利益的需要，以內部價格進行的銷售（轉讓）活動。
企業（經濟實體）之間的經濟往來有兩種情況：一是沒有經濟利益聯系的企業之間的經濟往來；二是有經濟利益聯系的企業之間的經濟往來。前者在購銷活動中不易在價格方面做文章，后者之間會經常發生大量的交易往來，不論是內部定價，還是協商定價，都是非常復雜的問題，局外人很難獲得定價的真實資料。為確保雙方或集團公司的最大利潤，其價格會有扭曲現象，可能高于或低于成本，甚至根本不考慮成本，這種價格一般稱為“非正常交易價格”、“非競爭價格”或“非獨立企業價格”。
轉讓價格的具體運用不盡相同，但其作用卻是特定的：
（1）避稅或者拖延繳納所得稅。轉讓價格可以使轉出方與接受方的實際稅負趨緩，乃至消失。它適用于規定起征點的超額累進所得稅稅率的情況。
（2）減少從價計征的關稅。利用有經濟聯系的企業發生進出口業務，通過拆裝、分包、增減批量等方式使納稅額減少。
（3）集團公司尤其是跨國集團公司通過轉讓價格實現稅負最小。利用高稅區與低稅區的稅收差異，逃避高稅區，使高稅區成本增多，利潤減少，而使低稅區相反，確保公司整體稅負最輕。
（4）在一定條件下可以逃避外匯管制。不少國家的外匯管制較嚴，價格轉讓若在不同外匯管制辦法的國度進行，會使外匯管制失效或減效。因為價格轉讓可以起到貨幣轉讓的效用，若甲國外匯管制很嚴，乙國外匯管制松，甚至不管制，那么在甲國的企業向在乙國的企業轉讓產品或勞務時，就可以起到逃避甲國外匯管制的效用。
（5）有助于減輕、消除風險。轉讓價格既能使有利益關系的企業之間受益，而且會因風險隨利益的均攤而降低，進而增強其競爭能力。由此可見，在不同情況下采用轉讓定價法，可以實現特定目的，發揮特定效用。不論是集團公司，還是非集團公司，只要它們之間有經濟利益關系，并且是非單一利潤中心，也就是說，他們之間有互補性、合法性，既保持獨立，又進行聯合，就能以轉讓定價方式來進行節稅、避稅。
各國為防范避稅，對關聯企業都有明確的界定：經濟合作與發展組織制定的“國際稅收協定范本”中，認為凡是符合下述兩個條件之一者便是關聯企業關系：一是締約國一方企業直接或間接參與締約國另一方企業的管理、控制或資本；二是同一人直接或間接參與締約國一方企業和締約國另一方企業的管理、控制或資本。其原則也適合于非締約國的一般跨國企業。
從各國的稅收實踐看，對關聯企業的界定具體有三種方法：一是股權測定法。按企業之間相互控股的比例，達到規定比例者使構成關聯企業，各國確定的具體比例不盡相同，一般為25％—50％。二是實際控制管理判定法。按“實際重于形式”的原則，根據企業之間相互控制管理的實際情況進行判定，不單純按股權比例確定。三是避稅港特殊處理法。有的國家對境內企業與設在避稅港（國家稅務當局確認）的企業進行交易按關聯企業對待。我國在《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》中對關聯企業也規定了認定標準。
2.成本費用調整法。
成本費用調整法是通過對成本費用的合理調整或分攤抵消收益，減少利潤，以達到規定納稅義務的避稅方法。合理的成本費用調整和分攤，應是根據現行稅收法規制度，財務會計準則、制度等，在允許的范圍內所做的一些“技術處理”。企業會計人員、企業領導人員業務素質的高低，決定其財務管理水平的高低，其水平高低的一個重要標志就是如何最大限度地維護企業的經濟利益，這是作為真正的獨立實體的必然要求。
成本費用調整法適用于各類企業、各種經濟實體，在具體運用時，有發出材料、庫存材料成本計算法，銷售商品、庫存商品計算法，折舊計算法，費用分攤法以及技術改造運用法等。
工業企業發出材料與商業企業銷售商品，其成本計算與結轉方法有先進先出法、后進先出法、一次加權平均法、移動加權平均法、個別辨識法、分批實際進價法、毛利率法等。若平時采用計劃成本計價（工業企業），零售商業企業采用售價法，還可以有不同的成本差異率、進銷差價率計算方法；企業庫存材料、商品等存貨，有成本與市價孰低法、定額（計劃）成本法等。企業不論先確定發出存貨成本，還是先確定庫存存貨成本，都有多種方法可供選擇。
折舊計算方法有平均折舊模式與遞減折舊模式兩種類型，每類模式又有不同的折舊方法。企業從避稅的角度選擇折舊方法時，目的是為了最大限度地推遲或減緩應納稅款。因此，要考慮折舊時間、預計殘值、各折舊方法的特點、所得稅規定等因素，綜合考慮，不能顧此失彼。
成本費用分攤法是指一次（筆）費用如何分攤才能使企業利益最大。成本費用分攤方法很多，有直接記入法、分期均攤法、凈值攤銷法、五成攤銷法等，企業應根據各項費用的特點，合理選擇分攤方法。
技術改造運用法是指企業在固定資產（設備）投入使用后，在對其進行技術改造時，要綜合考慮設備本身的技術狀況、年收入情況、所得稅稅率等因素，選擇稅負最輕、稅后利潤多的年度進行技術改造（在不影響產品質量的前提下）。
3.籌資法。
籌資法即利用籌資技術使企業達到最大獲利水平和使稅負最輕的方法。籌資是關系企業生存和發展的一項重要理財活動。企業的籌資渠道除了靠自我積累外，可以向銀行或金融機構貸款、企業之間拆借、向社會或企業內部發行債券、吸收入股等。不同籌資方式的稅收效果不盡相同。對籌資的稅收籌劃也是一個重要內容。
4.租賃法。
租賃可以獲得雙重好處，對租入方來說，它不僅可以避免因長期擁有機器設備而增加負擔和承擔風險，而且可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤，減少應納稅額；對出租方來說，不必為如何使用這些設備及利用效果而操心，獲得的租金收入通常更比經營利潤享受較為優惠的稅收待遇，也是一種減輕稅負的行為。
5.低稅區避稅法。
低稅區包括稅率較低、稅收優惠政策甚多、稅負較輕的國家和地區。我國的經濟特區、國務院批準的經濟技術開發區、新技術產業園區等屬于低稅區。世界上有些國家或地區，如巴哈馬、百慕大、摩納哥等都屬于低稅區和自由港。
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