稅收籌劃的內容必須合法

　　稅收的強制性、無償性、固定性和規范性，都是以稅收法定為基礎的。只有稅收法定以法律的形式明確納稅義務，稅收分配才能做到規范、確定和具有可預測性。這對于搞好稅收籌劃是最為重要的。因為稅收籌劃的目的是“節稅”，如果稅收分配不規范、不確定，稅收負擔也就無法進行事前預測，稅收籌劃也就無從談起。因為在征納關系中，相對于政府而言，納稅人處于弱者的地位，而政府本身又存在增收擴支的壓力，如果不強調稅收法定，這種壓力往往就會轉化成讓納稅人多繳稅。因此可以說，稅收法定決定稅收籌劃。

　　另一方面，稅收籌劃的目的是盡可能地減輕稅收負擔，以獲得稅收利益，因此這與前面所說的“政府增收擴支的壓力”構成了一對矛盾。納稅人“節稅”直接造成了政府財政收入的相對減少，政府為增收必將制定相應的稅收對策，必然又要通過稅收法定來完成。這也正是稅收籌劃反作用于稅收法定的表現。

　　既然稅收法定決定稅收籌劃，那么我們進行稅收籌劃時，必須謹記稅收法定這一前提。稅收法定包括程序法定和內容法定兩方面，因此，稅收籌劃也應該從這兩方面著手。下面舉例說明。

　　《關于促進企業技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發1996152號）規定：贏利企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，比上年實際發生額增長達到10％以上（含10％）的，其當年實際發生的費用除按規定據實列支外，年終經由主管稅務機關審核批準后，可再按實際發生額的50％，直接抵扣當年應納稅所得額；增長未達到10％以上的，不得抵扣。

　　《企業技術開發費稅前扣除管理辦法》（國稅發199949號）規定：納稅人發生的技術開發費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發費實際增長幅度的基數和計算抵扣應納稅所得額。

　　上述政策中程序法定和內容法定有機地結合在一起，“財政和上級部門撥付的部分不作為計算依據”、“增長達到10％以上”等是內容法定：“報經主管稅務機關審核批準”是程序法定。下面試舉一例說明它的應用。

　　某企業2000年技術開發費發生50萬元，比1999年增長15％，2000年應納稅所得額為25萬元。

　　1、如企業技術開發費未經主管稅務機關審核批準，則企業要繳納企業所得稅825萬元。

　　2、如企業核算符合內容法定的要求，并經主管稅務機關審核批準，則企業可按實際發生額的50％，即25萬元抵扣應納稅所得額，抵扣后應納稅所得額為0，企業無需繳納所得稅。