企業生產經營中的稅務籌劃——企業經營方式選擇

　　現代企業經營方式多種多樣，根據不同標準可以區分為不同類別。依經營活動的地域范圍，可分為國內經營與跨國經營；依經營管理的不同方式，可分為自營、聯營、代理經營等等；依經營過程的供銷關系，可分為內向經營與外向經營；依經營業務的種類多寡，可分為單一經營與多種經營；依經營期限長短，可分為短期經營與長期經營等等。一般來說企業的經營方式對投資方式存在較大的依存度，比如經營地點、經營行業、工業企業經營產品的品種等等，一般都由投資行為決定，從而對該類項目的稅務籌劃，可以歸結為相關的投資籌劃。但是，并不是所有的經營行為都由投資行為決定。例如，在投資已定的情況下，企業采購、銷售對象的選擇，產量的控制等等，都存在較大的活動余地。

　　無論是工業企業或商業企業，都需購進原材料或產品。有時，采購對象不同，企業負擔的流轉稅額也存在差異。諸如，我國現增值稅制依據企業經營規模和企業財務會計制度是否健全等標準，將企業分為增值稅一般納稅人和小規模納稅人兩類，并且，二者的稅收待遇不同。一般納稅人銷售貨物可以開具增值稅專用發票，而小規模納稅人則一般不能開具增值稅專用發票，只能開具普通發票。這樣，當購買者為一般納稅人時，購買一般納稅人的貨物后，應將銷項稅額抵扣相應的進項稅額后的余額，向稅務部門繳納增值稅。而當購買小規模納稅人的貨物時，由于不能獲取增值稅專用發票，其進項稅額在納稅時也就得不到相應的抵扣，多數情況下其增值稅稅負較前者為重。

　　再如商品貨物的銷售，內銷和出口其流轉稅稅負不同。按照國際慣例，出口商品在國內產制、流轉等環節征收的流轉稅實行出口退稅制度，全部退給出口商。例如，我國稅法規定，對于某些出口商品的增值稅實行零稅率，也就是將出口商品在國內各環節已負擔的增值稅款在出口時全部退還給出口經銷商，其目的是為了鼓勵出口，增強本國產品在國際市場上的競爭力，而內銷產品則要負擔17％的價外稅。盡管出口商品的國際市場價格有可能低于其同內市場價，只要其差幅達不到17％，對經營者來說出口較內銷更有利可圖。因此，對具備出口條件的商品，經營者應認真研究價格、稅收和匯率等多種因素，全面比較商品內銷和出口的優劣，作出正確的銷售決策。

　　另外，對于享受限期減免所得稅優惠的新辦企業，獲利年度的確定也應作為企業稅務籌劃的一項內容。國家為鼓勵在一些特定地區或行業舉辦新企業，一般規定新辦企業在獲利初期享受限期減免所得稅優惠。正常情況下，由于新企業產品初創，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業帶來的利益也相對較小，為了充分享受所得稅限期減免的優惠，企業可以通過適當控制投產初期量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面提高產品知名度，提高潛在的市場占有率，以提高獲利初期即減免稅期的利潤水平，從而獲取更大的節稅利益。

　　例：某高新技術產業開發試驗區有一家生產生物制品的企業，國家規定其所得稅稅率為15％，且從開始獲利年度始第一年免稅，第二、三年減半征稅。該企業現已投產七年，第一年利潤為零，第二、三、四、五、六、七年分別實現利潤10萬元、20萬元、24萬元、30萬元、35萬元、40萬元。該企業累計已交所得稅款19.05萬元（即：20×15％÷2＋24×15％÷2＋30×15％＋35×15％＋40×15％）。如果該企業不享有減免稅優惠，則其累計應納稅額為23.85萬元（即：10×15％＋20×15％＋24×15％＋30×15％＋35×15％＋40×15％），該企業共獲減免稅優惠利益4.8萬元（即：23.85－19.05）。

　　再如，承上例，其他條件不變。假設該企業通過適當控制第二、三、四年的產量并增大廣告費投入，使投產后前四年利潤數均為零，從第五年開始獲利。并假定第五、六、七年分別實現利潤60萬元、70萬元、80萬元，則該企業七年累計應交所得稅11.25萬元（即：70×15％÷2＋80×15％÷2）。在沒有減免稅優惠的條件下，累計應交所得稅額為31.5萬元（即：60×15％＋70×15％＋80×15％）。該企業共獲減免稅利益20.25萬元（即：31.5－11.25）。這樣，該企業通過推遲獲利年度和提高減免稅期利潤水平，共節約所得稅款15.45萬元（即：20.25－4.8）。