稅收籌劃切忌“走鋼絲”

　　前不久，筆者的朋友聊天時問一個籌劃案例。他開的是一家銷售空調(diào)機，并兼營家電修理、家電安裝服務(wù)業(yè)務(wù)的公司。他的一位稅務(wù)顧問為其支招：公司的這幾項業(yè)務(wù)不分別核算，統(tǒng)一申報營業(yè)稅，不申報增值稅。該經(jīng)理聽后心里有些懷疑，不知這一籌劃方案能否行得通。而顧問說：“法規(guī)上行不通，現(xiàn)實中可能行得通?！?br>
　　該顧問進一步分析如下：銷售貨物和修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，家電安裝服務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。增值稅稅率為17%，營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅率僅為5%.所以不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅合算；根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第六條和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，此類兼營業(yè)務(wù)如果不分別核算，全部收入都將一并征收增值稅，稅負將會加重，所以說“法規(guī)上行不通”；但地稅出于組織收入的考慮，一般會歡迎企業(yè)主動申報營業(yè)稅，國稅又沒辦法讓地稅退庫，為避免重復(fù)征稅，國稅有可能放棄征收增值稅，所以說“現(xiàn)實中可能行得通?！?br>
　　筆者聽完經(jīng)理的講述，細細一想，覺得太懸。法規(guī)上行不通的現(xiàn)實中行得通嗎？答案是：不可能！

　　先看地稅機關(guān)的態(tài)度，盡管組織收入是稅務(wù)機關(guān)的中心工作，但隨著依法治稅的推進，依法征稅已成為鐵的紀律。各級稅務(wù)機關(guān)早已不再單純以收入任務(wù)論英雄，而是越來越重視收入質(zhì)量。征了不該征的稅，同樣要追究相關(guān)人員的責(zé)任。因此，即使該企業(yè)主動申報繳納營業(yè)稅，地稅機關(guān)也未必會受理。

　　另外，國稅機關(guān)也不會輕易讓步。應(yīng)收盡收是依法征稅的基本要求。如果輕易放棄征收，稅務(wù)機關(guān)相關(guān)人員承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險更大。國稅機關(guān)完全可以不考慮營業(yè)稅是否退庫，只管征收增值稅。國稅機關(guān)有政策法規(guī)條文為依據(jù)，又手握法律賦予的強制執(zhí)行權(quán)力，增值稅是非繳納不可的。如果納稅人最后希望在靠熟說情上，地稅是否會出面，國稅是否會答應(yīng)，都姑且不談，這樣做純粹是公關(guān)而不是籌劃了。寄希望于公關(guān)，還籌劃干什么？

　　如果納稅人籌劃“成功”，這種做法畢竟是不合稅收法律規(guī)定的，國稅機關(guān)隨時都可以追征這筆增值稅。這等于企業(yè)給自己埋下一顆不知什么時候引爆的炸彈。國稅機關(guān)完全可以要求納稅人依法繳納稅款。納稅人無論提起行政復(fù)議還是行政訴訟，都必敗無疑，因為責(zé)任主要在于納稅人自己申報錯了稅種。按現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，該企業(yè)繳納增值稅后，可以要求地稅退還營業(yè)稅，但退稅還涉及國庫方面，非常麻煩。

　　明知法規(guī)上行不通的方案，卻希望現(xiàn)實中“可能”行得通，這種僥幸心理非常危險，是稅收籌劃之大忌。不排除確有個別類似的籌劃方案成功之例，但能僥幸于一時，不能得逞于一世。下棋行險棋，打仗出奇兵，不得已而為之，或可收效，但總是盼著對方出錯而不循棋理，違反作戰(zhàn)原則，終究要損兵折將，全盤皆輸。制定籌劃方案也是這個道理，必須立足于合法，考慮其風(fēng)險，切不可心存僥幸。