企業生產經營中的稅務籌劃——價格標準制定中的稅務籌劃

　　某機械廠生產某種產品，年生產能力500噸左右。該產品國內市場價格每噸為6100元，且市場銷路很好。外貿管理局意欲收購全部該產品，按出口價3700元／噸收購，給企業80％的創匯額度價的提成，企業還可按每1美元提取0.10元人民幣的創匯獎作為企業職工獎勵基金，同時在出口政策允許范圍內向企業退稅15％。市場上美元兌換人民幣的比價是1美元＝6.3元人民幣。國家公布的外匯牌價為1美元＝3.72元人民幣。從稅務籌劃的角度，該機械廠是否應該接受外貿管理局的條件，談成這筆生意呢？

　　該產品按上期應納增值稅與上期銷售收入換算的稅率為5.2％，城市維護建設稅率7％，教育費附加2％，分析時可按內銷與外銷分別計算，然后進行比較并作決策。

　　應先按照內銷價格進行該產品的保本點銷售量計算，以及年產500噸的盈利額計算。

　　單位產品增值稅額＝6100×5.2％＝317.2元

　　單位產品應納城市維護建設稅317.2×7％＝22.2元

　　單位產品應繳納教育費附加＝317.2×2％＝6.35元

　　該產品保本銷售量＝475000／（6100－317.2－22.2－317 6.64）＝184.28噸

　　注：固定成本總額475000元，單位變動成本3176.64元。年產500噸全部內銷可獲利潤：500×（6100－317.2－22.2－6.35－3176.64）－475000＝813805元.

　　再按外銷價和相應的出口政策作如下分析計算。

　　如按3700元／噸的價格全部賣給外貿部門，則企業將可獲得利潤數額為－318178元。

　　銷售收入＝3700×500＝1850000元

　　應納增值稅＝1850000×5.2％＝96200元

　　應納城市維護建設稅＝96200×7％＝6734元

　　應納教育費附加＝96200×2％＝1924元

　　產品變動成本總額＝500×3176.64＝1588320元

　　產品銷售利潤＝1850000－96200－6734－1924－1588 320－475000＝－318178元

　　可為國家創外匯，其計算如下：

　　創匯額＝3700×500÷3.72＝497312美元

　　可提取創匯獎和創匯額度分成。其計算公式如下：

　　提取創匯獎＝497312×0.10＝49731.2元

　　此項獎金用于職工獎勵基金創匯額分成（企業）＝497312×（6.30－3.72）×80％＝1026452元

　　按銷售收入的15％退稅，企業可凈得利潤：

　　3700×500×15％＝277500元

　　500噸該產品全部外銷可獲凈利潤：

　?。?18178＋49731＋1026452＋277500

　　＝1035505元

　　該機械廠在分別考慮了內銷與外銷所獲凈利潤后，認為產品外銷企業所獲凈利潤大于產品內銷所獲凈利潤221700元（即1035505－813805），企業職工又可多得獎金49731元，國家可得外匯497312美元。這筆生意做好了，對國家、企業和職工個人都有益處。所以，決定接受這筆生意。