跨國納稅籌劃的概念

    跨國納稅籌劃是指為了使企業全球稅收負擔最小化而制定的合法的稅收計劃，從而實現企業經濟活動總所得最大化的經濟行為。具體地講就是跨國納稅人在國際稅收的大環境下，利用各國稅收法規的差異和國際稅收協定的不足，尋找合法的方法來減輕稅收負擔，實現其稅收總支出最小化。這些稅收包括跨國納稅人經營活動的所在國的當地稅收，以及本國的所得稅。

    跨國納稅籌劃的主體是跨國公司。近十年來，全球經濟一體化的進程呈現加速發展的態勢，跨國公司的活動范圍和活動領域進一步擴大。中國2001年12月正式成為世界貿易組織的成員國，為中國企業的跨國經營及在國際市場上取得一席之地創造了條件。跨國公司多采用集團公司形式的內部組織結構體系，這種結構體系包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區內的其他國家中的子公司、分公司、代表處等。

    當然，建立跨國集團的主要目的是在經濟國際化的條件下，實現生產過程、銷售和管理的最優化，成本費用的最小化和利潤的最大化，從而鞏固跨國公司在國際市場中的地位。但是，在建立跨國公司內部結構的策劃過程中，稅收問題是不容忽視的。而公司跨國納稅籌劃的目標則正是實現跨國公司內部結構分布的最優化，從而使公司的總體稅收負擔最省、總利潤最大。

    跨國納稅籌劃的客體是跨國公司的利潤。為了使集團的全球利潤最大化，必須使跨國公司經營活動所繳納的稅款盡量減少。

    這些稅收包括直接稅和間接稅，其中直接稅包括：（1）所得稅，包括公司所得稅，以股息、利息和特許權使用費為形式的利潤分配稅（預提所得稅），以及出售不動產和有價證券的資本利得稅；（2）財產稅，包括資本稅、財富稅（不動產、土地）；（3）社會保障稅及其他直接稅。間接稅包括：（1）增值稅和消費稅；（2）關稅及其附加稅；（3）交易稅，指銷售稅、不動產交易稅、股票交易稅等。

    收益最大化是每一個從事國際投資的跨國納稅企業所共同追求的目標，而盡量減少各種稅款的繳納，則已成為實現這一目標的一個重要方面。國家間的稅制差別及稅收征收管理的協調困難為跨國納稅主體進行納稅籌劃提供了條件，也使跨國納稅籌劃成為較國內稅務籌劃更普遍、更復雜的稅收行為。