避稅與反避稅——避稅產生的條件

　　避稅之所以產生，主要是稅法及有關法律方面的不完善、不健全。一般來說，稅法本身具有原則性、穩定性和針對性的特征。

　　從原則性來說，無論哪一種稅收法律制度的內容，都以簡煉為原則，不能包羅一切，但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現某些不適應的問題；從穩定性來說，稅收法律制度一經制定，就同其他法律制度一樣，具有相對的穩定性。然而，社會經濟生活的狀況是瞬息萬變的，由于情況的變化，要求稅法作出相應的修改，但修改稅法要有個過程，需要一定的時間；從針對性來說，稅收法制中的具體規定雖然一般都有針對性，但在具體運用時，使針對性達到全部對號入座的程度是辦不到的。

　　原因是納稅人之間生產經營活動千差萬別，有時會出現種種復雜的情況，這一切使避稅成為可能。這也就是說，當稅法等規定不夠嚴密時，納稅人就有可能通過這些不足之處，實現自己避稅的愿望。

　　具體來說，促使納稅人進行避稅的客觀條件是：

　　①當納稅人處于不同經濟發展水平條件下，稅法規定有相應不同偏重和待遇的內容時，容易造成不同經濟發展水平的企業、經濟組織及納稅人利用稅收內容的差異實現避稅。

　　譬如，對經濟開發區或新技術產業園區作的稅收優惠及減免照顧，常常使人們利用這些稅收優惠及照顧實現少納稅或不納稅的目的。例如，某市有一服裝廠原座落在老城區，為了享受優惠稅收待遇，更名XX服裝公司，在開發區注冊，主要產品仍在原廠生產。

　　②分屬不同納稅對象的聯屬企業稅負輕重不同，聯屬企業就會根據本聯屬企業內部分屬的納稅圈的稅負輕重作為利潤轉移的導向，稅負重者必然會想辦法把利潤轉移到稅負輕的兄弟企業去。

　　例如，一個生產、銷售的工貿聯合體以一個獨立法人身分出現，當生產企業享受的稅收待遇重于銷售企業適用的稅收待遇時，該聯合體就必然會努力將生產利潤轉變為銷售利潤。反之，銷售企業也會將它的利潤轉移到生產企業中去。

　　③稅率過高。如果稅率較低甚至很低，國家取走稅款對納稅人來說無關痛癢，自然也就不會使納稅人絞盡腦汁去研究、實施避稅。由于稅率過高，使納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。特別是當邊際稅率過高時，避稅現象更容易發生。邊際稅率高是指在實行累進稅率制度下，稅率隨納稅收入級距的增高而以更快的速度增長，也就是說多收入的增長速度抵不上多納稅的增長速度。納稅人避稅的措施：一是在收入達到一定水平后，不再工作或減少工作的努力程度，以免再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走，這一點當納稅人收入水平處在稅率變化級距臨界點時十分明顯。二是進行收入或利潤轉移，降低自己的應稅收入檔次，減少納稅額，高稅率往往成為導致納稅人避稅的加速器，納稅人不堪重負，不得不保護自己的既得利益而開辟各種減輕稅負的途徑。

　　④稅法細則在內容上的具體、詳細，為避稅者創造了條件。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會經濟現象，任何一個國家的政府為了使納稅人少鉆空子，稅法細則的規定都越來越詳細，越來越具體，致使一些發達國家的稅法條例、細則多達上千條，洋洋數萬言。然而，由于稅法細則永遠不會將與納稅有關的所有方面都十分全面而又詳盡地予以規定和限定，它的完善及全面只能是相對的。政府制定詳細的稅法細則并不一定能把避稅的通道全部堵死。政府只得根據變化了的新情況、新問題，再調整有關的法律和規定。

　　⑤課稅對象的重疊和交叉，使納稅人可以左右逢源，尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質可以劃分為：對流轉額課稅、對收益額課稅。對行為課稅、對財產課稅。

　　由于對課稅對象確定口徑的不同，納稅人最終承擔的納稅額也就不同。對大多數納稅人來說，財產收益和經營利潤收入在一定程度和范圍內是可以相互轉移的。如果國家對財產收益和經營收入采取不同的稅率，就會成為促使納稅人利用這種轉換躲避稅負的依據。例如，國家規定財產稅的稅負過重，使財產所有人納稅后的收益達不到社會平均利潤水平，就會促使財產所有人出售財產而轉為租入財產，進而躲避過重的納稅義務。再如，納稅人對資本結構的選擇。企業的經營資本通常由兩部分組成：一部分是自有資本（權益），另一部分是借入資本（負債），稅法規定股息支付不能作為費用列支，只能在繳納所得稅后的收益中分配，利息支付可作為費用列支，在計算應稅所得中允許扣除。這時，納稅人就要認真考慮，是多用自有資本好，還是多利用外借資本好。假定有一家公司需要投資100000元，預計可獲收益20000元（支付利息和所得稅前），所得稅率33％，如果通過發行收益率16％的優先股籌集自有資本，由于股息不能在稅前列支，該公司稅后所得13400元（即20000－20000×33％）不足以支付優先股16000元的股利（即100000×1 6％），所以這一方案是不可能的。如果舉債籌資，利息支付16000元（即10 0000×16％的市場利率），稅前列支后，稅后所得還有2680元［即（20 000－16，000）×（1－33％）］后一方案當然優于前一方案，納稅人就會義無反顧地選擇舉債辦法籌資，盡管向國家交了稅，畢竟也減輕了自己的負擔，可以視同為避稅。

　　⑥征收方法上的漏洞也為避稅開了綠燈。拿流轉稅來說，它主要是在商品的流轉環節上課稅，因此納稅人只要有效地減少或削減商品流轉環節，便可以實現避稅的目的。假定某一服裝公司是一聯合企業，當羊毛收購進來后，對紡毛、染色、制衣全部進行內部控制，毛料服裝的流轉稅率為20％，這樣當服裝公司出售它的最終產品時，只要在銷售環節繳納20％的流轉稅就可以了。假如毛紡廠、染色廠、制衣廠都是獨立核算的企業，那么每經過一個流轉環節，就繳納一次流轉稅。顯然，大而全、小而全的全能廠占據了避稅的優勢，而專業協作廠卻望塵莫及。

　　凡此種種，只要國家稅法不健全、不完善（實際上任何一個國家也不可能健全和完善），避稅就是不可避免的。國家只有承認它、正視它，才能爭取在稅法上少一點紙漏，不使避稅者有機可乘。