通過法律途徑實現涉稅零風險

　　財稅律師進行稅收籌劃的優勢是解決涉稅法律風險。他們可以通過法律途徑化解稅收風險，通過充分、合理配置法律資源，達到稅收利益與法律風險最佳平衡，在法律允許的框架內實現企業財稅利益的最大化。下面通過一個案例具體闡釋財稅律師如何進行宏觀稅收籌劃。

　　某A公司注冊資本200萬元，受讓取得某地使用權。A公司為取得該地所支付的全部價款及稅費總計700萬元。現A公司欲以1200萬元的價格將該地轉讓該房地產B公司。

　　這筆交易中需要綜合考慮A、B兩個公司的交易成本和交易風險。交易成本過高，可獲利益減少，則交易不能進行；交易風險過大，不能解決合法性問題的話，市場主體也不能成交。A公司如何進行籌劃，才能達成交易，并且稅負最低、風險最小？

　　一般常規方法-直接轉讓房地產使用權。這是一種快速、便捷的實現交易雙方目的的轉讓方式，在法律上也完全可行。但是，其存在的風險也是不容忽視的：交易成本高昂。初步估算，以土地取得時支付的包括出讓金、交易手續費等在內的全部成本700萬元，轉讓價格按1200萬元計，A公司通過這種方式轉讓土地使用權需要至少承擔280萬元的稅費。若按評估計價，可能會更高。作為受讓的對方，則需要繳納3%的契稅，數額高達36萬元。會計師事務所一般通過降低土地的評估價值，降低計稅依據，從而降低交易稅負，但是土地價值需要經過主管部門核定，容易陷入偷稅陷阱。這一方案不僅不能解決A公司的合法性問題，而且還存在道德風險。

　　財稅律師的解決方案：

　　方案一：股權直接轉讓。

　　A公司股東將其所持A公司股權直接轉讓給B公司，B公司成為A公司的新股東，從而取得了A公司名下的土地使用權。采用這種方式操作比較方便，法律文書的起草也相對簡單，可在較短時間內完成。從稅收上看，因不存在土地使用權過戶問題，故免征土地增值稅；而股權轉讓可免征營業稅及其附加稅費。但其弊端也是明顯的：

　　1.A公司股東將不可避免地繳納巨額所得稅。股權轉讓涉及所得稅和印花稅，其中所得稅以股權轉讓價格與A公司注冊資本的差額為應稅所得，如為企業則稅率為33％，如為個人則稅率為20％，稅額至少200萬元，其中印花稅由雙方各自承擔，按照合同金額的萬分之五征收。對A公司股東稅負太重。

　　2.B公司受讓股權后，因對A公司的債權債務一無所知，難以真實了解A公司可能存在的潛在債務，風險難以消除，需要A公司股東提供相應的擔保。

　　方案二：公司分立。

　　將A公司一分為二，A公司在法律上仍然存在，然后將土地使用權劃至分出來的另一公司名下，另一公司的注冊資本按照土地的評估價值注冊為1200萬元，然后A公司股東（亦為劃分出來的另一公司的股東）將另一公司的股權以1200萬元轉讓給B公司。

　　根據相關稅法的規定，在分立過程中，不涉及稅收問題；而在股權轉讓階段，平價轉讓沒有股權轉讓收益就不必繳納所得稅，而轉讓股權目前不征收營業稅，因此稅收負擔很低，僅需要就合同總額繳納萬分之五的印花稅；因分立出來的公司不存在潛在債務，可以消除B公司對此的顧慮。

　　但其弊端在于：

　　1.這種方案由于涉及公司分立，程序較多，時間較長。

　　2.按照公司法規定，公司分立還涉及公告問題，債權人有權要求公司清償債務或提供擔保。即使在此期間不申報債權，債權本身仍然沒消滅。

　　3.債權人有權阻止公司實施分立，中間可能會有人為的干擾，致使分立無法進行下去。

　　4.按照法律規定，分立后的公司需對公司分立前的債務承擔連帶責任。因此B公司的顧慮并沒有完全消除。

　　方案三：投資方式。

　　A公司將該土地作價1200萬元作為投資成立新公司，再由A公司將其在該公司的股權全部轉讓給B公司。根據現行有效的稅法規定，這一方案不涉及營業稅、土地增值稅、所得稅等，僅涉及產權過戶的手續費和股權轉讓印花稅、契稅，稅收成本較低；新成立的公司沒有任何潛在債務，消除了B公司對此的顧慮。

　　其弊端為：

　　1.這種方式涉及產權過戶，時間較長。

　　2.公司法規定，公司向其他有限責任公司、股份有限公司投資的，除國務院規定的投資公司和控股公司外，所累計投資額不得超過本公司凈資產的50％，在法律上可能存在障礙。

　　上海市協力律師事務所財稅法律中心律師團在接受A公司委托后，提出了如下優化解決方案-股權間接轉讓解決方案：

　　利用A公司同一集團屬下的新公司（處于免稅期內），由A公司股東將A公司的股權平價轉讓給新公司，然后由B公司以1200萬元的價格從新公司受讓A公司的股權，將款項匯至新公司，以此避免原股東發生的大筆所得稅。

　　因股權轉讓不需繳納營業稅，而取得股權收入的新公司依法享受免繳所得稅的優惠，因此這種方案稅收成本低，只涉及成交價格萬分之五的印花稅。

　　另外，B公司以其投資的甲、乙兩個公司進行操作，乙公司向甲公司借款1200萬元用于向新公司購買A公司股權，由A公司用其名下的房屋土地為乙公司借款提供抵押擔保。由此保持了資產的安全，抵押可隨時釋放，將來可通過項目公司的形式轉股。

　　如此操作不發生土地使用權的轉讓，不涉及土地使用權過戶和房地產交易的一系列稅收，股權轉讓企業所得稅通過優惠政策得以減免，交易成本僅涉及股權轉讓印花稅，借款、抵押的印花稅及辦理抵押的手續費，稅費成本較低；買方可以免除交易風險，不管A公司資產負債狀況如何，其對土地享有排他的抵押物權，交易風險大大降低。而從時間上說，上述各方面可以同時進行，時間相對快捷。

　　經過嚴密的比較、分析和論證，我們建議A公司采用股權間接轉讓解決方案。因為通過這種方式，A公司不僅能夠合法、合理地節約近200萬元的稅收，降低交易成本，而且打消了B公司對A公司潛在債務的憂慮，使得交易風險幾乎降低為零。A公司最終接受了我們的建議，A、B公司順利完成了該土地使用權的轉讓交易。