稅收籌劃的政策選擇風險分析

　　稅收籌劃利用國家政策合法和合理地節稅，不是沒有風險的。稅收籌劃利用國家政策節稅的風險，稱為政策風險。稅收籌劃的政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。

　　一、政策選擇風險

　　稅收籌劃的合法和合理有時是相對而言的。不同的國家有不同的“法”，有不同的“理”，合這個國家的“法”和“理”的，可能不合那個國家的“法”和“理”。稅收籌劃的政策風險之一是政策選擇錯誤的風險，即自認為采取的行為符合一個國家的政策精神，但實際上不符合多數國家承認的國家政策精神，結果成為鉆稅法漏洞的避稅籌劃而蒙受損失。比如納稅人利用避稅地制定的低稅政策，應該說是符合避稅地國的政策精神的，但卻不符合大多數國家的反避稅政策精神。最近，經濟合作與發展組織（OECD）出版的報告表明，OECD將致力于消除投資與財務決策中有害稅收競爭的扭曲效應及對國家稅基產生的后果。“有害稅收競爭”（harmfultaxcompetition）主要是指避稅地政府的低稅政策，還包括實行與國內稅收制度部分或完全隔離的稅收優惠制度。后者之所以被列入有害稅收競爭，是因為它會阻止非居民參與國內競爭。OECD成員國的部長會議和七國首腦會議已經肯定了反有害稅收競爭的重要性，這是稅務師及從事稅收籌劃人員需要注意的新動向。

　　二、政策變化風險

　　隨著時間的推移，政府政策要變化，舊的政策不斷地取消或改變，新的政策不斷推出，因此政府一些政策具有不定期或相對較短的時效性。政策的這種不定期時效性使得稅收籌劃，特別是長期稅收籌劃產生一定的風險。由于稅收籌劃是盡量使納稅人合法和合理地減少稅收負擔，所以稅收籌劃的主要風險是政策變化風險。有兩種政策變化風險：一是國內政策變化風險，它是指國內政策發生變化引起的風險，國內稅收籌劃一般只要考慮國內政策變化風險；二是國外政策變化風險，它是指有關國家政策變化引起的風險，國際稅收籌劃除了要考慮國內政策變化風險，還要考慮國外政策變化風險。比如，20世紀80年代加拿大政府改變了歡迎外國投資者向加拿大石油部門投資的政策，要將外國投資者在加拿大石油部門投資比重從75%降到50%，與之相配合，許多優惠政策也隨之改變，許多事先沒有預料到加拿大石油投資政策會發生變化的稅收籌劃也因此失敗。類似政策變化引起稅收籌劃失敗的例子，可以列舉出許多。但是，并不是說政策變化就一定有風險，一定會使得稅收籌劃失敗。如果政策變化沒有超出預測的范圍和程度，稅收籌劃還是完全可以達到預期目標的。政策變化風險可以通過政策變化風險分析來防范，所以，稅收籌劃的政策風險分析有著重要的意義。