怎樣的納稅籌劃才算成功

　　企業稅收籌劃是為企業經營管理服務的，它應該符合企業的價值目標。企業的價值目標是獲取最大的折現凈現金流量。故成功稅務籌劃亦應該是使企業獲得最大折現凈現金流量。

　　目前常見的稅收籌劃成功標準有如下幾種：1、某種稅絕對金額減少；2、所有稅負絕對金額減少；3、凈利潤最大化；4、折現的凈現金流量最大化。上述稅收籌劃標準中，除了第四種外，其他都是不完整的。

　　案例：分拆運輸業務設立子公司

　　某稅務師事務所2004年接受了A公司的一個稅收籌劃任務。A公司是一家從事冷飲食品的公司，企業銷售食品時公司的內部車隊負責運輸。公司2000年運輸銷售產品全年的不含稅銷售額為21000萬元（含稅24570萬元），當年發生的成本費用共計為18000萬元，其中可抵扣進項的金額為10000萬元，不可抵扣的金額為8000萬元。經測算，21000萬元的銷售額中運輸費用占1100萬元的運輸費用，而運費中可抵扣的油料費用和修理費用占280萬元，不可抵扣的費用占820萬元。企業增值稅率為17%，交通運輸業稅率為3%，城建稅率為7%，教育費附加為3%.

　　公司管理層認為運輸費用繳17%的增值稅有點虧，要求稅務師事務所想辦法降低企業總稅負，實現公司利潤的最大化。籌劃員老李在接受公司任務后，經過一番仔細研究，提出了一種籌劃方案：企業把運輸業務分開成為一個獨立的運輸子公司。在分拆設立運輸公司后，每年會增加人工費4萬元和管理費用3萬元共計7萬元。

　　分析

　　籌劃前：企業應納的增值稅21000×17%－10000×17%＝1870（萬元）；城建稅和教育費附加為1870×7%＋1870×3%＝187（萬元）；企業所得稅為（21000－18000－187）×33%＝928（萬元）；凈利潤21000－18000－187－929＝1884（萬元）。

　　籌劃后分為兩種情況：若購貨方為小規模納稅人，因為購方勿需進項抵扣，新成立運輸公司每年1200萬元的含稅銷售收入可以保持不變。分立后的A公司銷售額含稅為23370（不含稅銷售額為19974萬元）。分立后的A公司與運輸公司應納增值稅與營業稅合計為19974×17%－（10000－280）×17%＋1200×3%＝1779（萬元）。兩公司應納的城建稅與教育費附加為1779×（7%＋3%）＝178（萬元）；兩公司應納的所得稅為[（19974＋1200）－（18000＋280×17%）－36－178－7]×33%＝959（萬元）；兩公司凈利潤為（19974＋1200）－（18000＋7＋280×17%）－36－178－959＝1946（萬元）。因為分拆后的兩公司凈利潤增加1946－1885＝61（萬元），此方案可行。

　　如果購貨方為一般納稅人，此時對運輸公司而言：購貨方原來的購貨成本為1200÷1.17＝1026（萬元），174萬元的銷項為對方的抵扣項。按交易法則，企業的籌劃不能使交易的對方利益受損，否則的話交易不能成立。此時的運費收入1026÷（1－7%）＝1103（萬元）時購貨方抵扣后的成本仍為1026萬元。運輸公司銷售收入最大可能是每年1103萬元。分立后的A公司銷售額含稅為23370（不含稅銷售額為19974萬元）。新成立的運輸公司營業收入為1103萬元。分立后的A公司與運輸公司應納增值稅與營業稅合計為19974×17%－（10000－280）×17%＋1103×3%＝1777（萬元）。兩公司應納的城建稅與教育費附加為1776.27×（7%＋3%）＝178（萬元）；兩公司應納的所得稅為[（19974＋1103）－（18000＋7＋280×17%）－33－177]×33%＝928（萬元）；兩公司凈利潤為（19974＋1103）－（18000＋7＋280×17%）－33－177－928＝1885（萬元）。因為公司凈利潤較分立前增加1885－1885＝0（萬元），此方案不具有實用價值。

　　下面是公司分立前后的一組數據：分立前，A公司應納增值稅為1870萬元，城建稅和教育附加187萬元，所得稅為928萬元，稅負小計2985萬元，稅后凈利1885萬元。當購方為小規模納稅人時，A公司應納增值稅為1743萬元，營業稅36萬元，城建稅和教育附加178萬元，所得稅為959萬元，稅負小計2916萬元，稅后凈利1946萬元。當購方為一般納稅人時，A公司和運輸公司應納增值稅為1743萬元，營業稅33萬元，城建稅和教育附加177萬元，所得稅為930萬元，稅負小計2883萬元，稅后凈利1885萬元。當購貨方為小規模納稅人時，分立收益61萬元，為一般納稅人時收益0萬元。

　　點評：

　　從以上數據中可觀察出如下幾點：

　　1、籌劃方案不是僅僅針對一種稅進行籌劃，而是針對涉及的所有稅種進行籌劃，要計算所有的稅種和。目前有些籌劃案例僅僅針對一種稅進行籌劃，比較單一稅種節約金額進行決策是不科學的。上例中A公司分立后購方為一般納稅人時各稅小計為2883萬元，比分立前少102萬元，但此方案并不具有實用價值。

　　2、上例A公司考慮分立公司的費用后，公司分立后要產生7萬元費用，若公司分立所產生的費用大于或等于節約額，從而使稅后凈利無增加額。此方案亦不可行。

　　3、A公司在銷售時要注意合同的簽訂。在合同中要注明運費由運輸公司自己收取，開給購貨方的發票是運輸公司的票據。否則的話運費計入銷售額中計稅則得不償失。

　　4、對同一公司進行籌劃時，因為考慮購貨方的納稅身份問題，可能會對稅收籌劃方案采納與否產生很大的影響。