我國企業(yè)的國際稅務籌劃

　　我國加入WTO后，由于對外經(jīng)濟貿(mào)易活動的增加，企業(yè)努力尋找降低國際貿(mào)易成本費用的方法，因而如何減少國際貿(mào)易稅收的支出成了一項重要的研究課題。由于國際市場經(jīng)濟運行具有規(guī)范化、法制化的特點，我國企業(yè)要從維護自身的整體利益、長遠利益出發(fā)，擯棄避稅、偷逃稅等短期行為，進行科學地國際稅務籌劃。下面介紹一些國際稅務籌劃做法，希望起到拋磚引玉的作用。

　　一、國際稅務籌劃的具體方法

　　1、稅收管轄權規(guī)避 對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅賦。許多國家對企業(yè)的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現(xiàn)。

　　2、利用稅率差別 企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。

　　3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別 要注意考慮所選擇投資地的稅種，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。比如進口稅通常會附加到產(chǎn)品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產(chǎn)品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應該是不同。

　　4、籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策 利用稅收優(yōu)惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優(yōu)惠條款。這種協(xié)定本不應使協(xié)定簽約國之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以在其中一個協(xié)約國內設立子公司，并使其成為當?shù)氐木用窆荆撟庸就耆傻谌龂用袼刂啤＿@樣，該子公司就可以享受國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇，然后再通過關聯(lián)關系把受益?zhèn)鬟f給母公司。

　　二、我國企業(yè)國際稅務籌劃的對策

　　（一）我國企業(yè)國際稅務籌劃現(xiàn)狀

　　稅務籌劃在我國已經(jīng)不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業(yè)中的實行情況并不理想。

　　我國大部分企業(yè)稅務籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業(yè)稅務籌劃。

　　我國企業(yè)相當一部分存在管理不嚴、體制不善的現(xiàn)狀。這些企業(yè)的會計人員素質低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現(xiàn)象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業(yè)財務管理的不健全，使得稅務籌劃的成效始終不理想。這樣的企業(yè)，很難實施國際稅務籌劃工作。

　　隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進人一個新的階段。不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加健康高速的發(fā)展。因而企業(yè)必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發(fā)展的需求。

　　（二）我國企業(yè)國際稅務籌劃對策

　　提高我國企業(yè)的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：

　　1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據(jù) 企業(yè)應研究有關國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業(yè)關注各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優(yōu)惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。

　　2、恰當安排企業(yè)組織形式和資本結構 企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時，可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅。如果企業(yè)設立時注意滿足這種小型股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。

　　由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結構容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業(yè)價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結構時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關注法規(guī)的內容及其變化。選擇采用適當?shù)牟煌壤搨局惡髢衾麧櫤推髽I(yè)價值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。

　　3、選擇符合國際稅務環(huán)境及運作機制的會計政策 會計政策的選擇會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業(yè)要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當?shù)臅嬚摺?/p>

　　4、選擇高素質的財務咨詢公司參于企業(yè)稅務籌劃 由于我國很多企業(yè)稅務籌劃工作缺乏良好基礎，同時我國部分企業(yè)財務管理存在嚴重不規(guī)范現(xiàn)象，比如管理活動不嚴格按照財務工作規(guī)程，未經(jīng)充分可行性論證，未經(jīng)必要的財務預算就由企業(yè)領導主觀決定。這種情況更不用提進行稅務籌劃了，因此必須委托財務咨詢公司參與企業(yè)的稅務籌劃工作，同時通過財務咨詢公司的幫助，逐步提高企業(yè)管理水平。