折舊的稅收籌劃——結算方式的稅收籌劃(一)

    二、結算方式的稅收籌劃

    企業，特別是生產性企業，在市場中既充當采購方，又充當銷售者。由于企業所扮演的角色不同，就決定了它必然會作出完全相反的稅收籌劃。因此，結算方式的稅收籌劃可以分為采購結算方式的稅收籌劃和銷售結算方式的稅收籌劃。

    采購商品時有兩種結算方式：一種是賒購，另一種是現金采購。不論采取哪種結算方式作為采購方要盡量延遲付款，為企業贏得一筆無息貸款。具體而言，應從以下幾個方面去著手：

    1.未付出貨款，先取得對方開具的發票。

    2.使銷售方接受托收承付與委托收款的結算方式，盡量讓對方先墊付稅款。

    3.采取賒銷和分期付款方式，使銷售方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調度時間。

    4.盡可能少用現金支付。

    以上結算方式的籌劃不能涵蓋采購結算方式籌劃的全部，但是延期付款是采購結算方式稅收籌劃的核心，同時，企業不能損害自身的商譽，喪失銷售方對自己的信任。

    企業產品銷售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現銷方式和賒銷方式。銷售結算方式由銷售方自主決定，這為企業利用不同結算方式進行稅收籌劃提供了可能。不同的銷售結算方式決定了產品銷售收入的實現時間，而產品銷售收入的實現時間又在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。

    現行稅制和財務制度對于納稅義務發生時間、銷售實現時間的規定是一致的。《 增值稅暫行條例》及其實施細則中規定：納稅人銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，隨銷售結算方式的不同而不同，具體為：

    1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；

    2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

    3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；

    4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；

    5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位送交的代銷清單的當天；

    6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。

    因此，在銷售結算方式的籌劃中，要遵循以下基本原則：

    1.未收到貨款不開發票。這樣可以達到遞延稅款的目的。例如：對發貨后一時難以回籠的貨款，或作為委托代銷商品處理等情況，等收到貨款時，再出具發票納稅。

    2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結算方式，防止墊付稅款。

    3.在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結算方式，避免墊付稅款。

    4.盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結算方式銷售產品。

    5.多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激銷售。

    以上這些籌劃原則實際上和購貨方采購方式的籌劃原則是相輔相成的，企業一定要好好把握，只有這樣才能為自己節約稅收成本。

    為了更好地說明結算方式所帶來的稅收收益，下面來分析兩個案例。

    案例（一）

    某企業屬增值稅一般納稅人，當月發生銷售業務5筆，共計應收貨款1800萬元（含稅價。其中，有3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆500萬元，一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬兩年后結清。試問該企業應采用直接收款方式還是應采取賒銷和分期收款方式？

    分析：

    （1）企業若采取直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，計提銷項稅額為：

    1800/（1＋17％）×17％＝261.54（萬元）

    若對未收到款項業務不記賬，則違反了稅法規定，少計銷項稅額為：

    800/（1＋17％）×17％＝116.24（萬元）

    這屬于偷稅行為。

    （2）企業若對未收到的300萬元和500萬元應收賬款分別在貨款結算中采取賒銷和分期收款結算方式，就可以延緩納稅，因為這兩種結算方式都是以合同約定日期為納稅義務發生時間。

    ①兩年后結清的銷項稅額為：（300＋100）/（1＋17％）×17％＝58.12（萬元）

    ②一年半后付清的銷項稅額為：150/（1＋17％）×17％＝21.79（萬元）

    ③一年后付清的銷項稅額為：250/（1＋17％）×17％＝36.32（萬元）

    由此可以看出，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業獲得資金的時間價值，為企業節約大量的流動資金。