增值稅稅收籌劃——銷售固定資產價格需籌劃

　　工作中經常會遇到企業(yè)在生產經營過程中，銷售自己使用過的固定資產行為。是否固定資產的價格賣得越高，企業(yè)收益就越大呢？其實不然。

　　稅法規(guī)定：單位和個體經營者銷售自己使用過的摩托車、游艇、應征消費稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下條件：

　　1.屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物；

　　2.企業(yè)按固定資產管理，并確已使用過的貨物；

　　3.銷售價格不超過其原值的貨物。

　　若不具備以上條件，應依照6％（工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）或4％（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）的征收率計征增值稅，在此項規(guī)定的前提下，由于我們有確定固定資產價格的自主權，因此也具備了“稅收籌劃”的可能。

　　如：某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產某機床一臺，原值20萬元，已提折舊5萬元。我們從以下幾種情況來進行分析比較：

　　清理固定資產及支付有關清理費用賬務處理如下：

　　清理固定資產時：以現金支付有關清理費用1萬元

　　借：固定資產清理  150000
　　    累計折舊       50000
　　 貸：固定資產     200000

　　借：固定資產清理  10000
　　  貸：現金        10000

　　1.假設按原值出售該項固定資產，根據規(guī)定不需繳納增值稅，則出售該項固定資產的凈收益為20－15－1＝4（萬元）

　　2.銷售價格高于其原值，假設以20.5萬元（含稅價）出售該項固定資產。則根據規(guī)定需征6％的增值稅，則應繳納增值稅：205000／（1＋6％）×6％＝11603.77（元）

　　則以高于原值5000元出售該項固定資產，凈收益為205000－150000－10000－11603.77＝33396.23（元）（此處不考慮城建稅和教育費附加。）

　　3.假設以低于原值的價格19.5萬元出售，則按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為：

　　19.5－15－1＝3.5（萬元）

　　4.假設以21.5萬元的價格出售，則：按規(guī)定應繳納6％的增值稅，應繳納增值稅：215000／（1＋6％）×6％＝12169.81（元）。以高于原值15000元的價格出售該項固定資產，凈收益為21.5－15－1－1.217＝4.283（萬元）

　　比較上述四種情況，可以看出，銷售舊固定資產的價格，當以等于或低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售，凈收益最大；當以高于原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時需考慮增值稅稅負的影響。我們可以從以下方程式中計算出平衡點：

　　x－15－1－6％×x／1.06＝20－15－1，求出x＝21.20（萬元）即，當以高于原值的價格出售時，價格必須大于21.20萬元，凈收益才會比以原值價格出售多。（此處不考慮城建稅和教育費附加）。因此，企業(yè)在實際經營過程中除根據市場條件確定固定資產的價格，還應考慮稅收的調節(jié)作用，合理確定固定資產的價格，使企業(yè)在節(jié)稅的同時，達到更大獲利的目的。