增值稅稅收籌劃——利用“ ”進行籌劃

    國家往往會制定一些納稅優惠政策，而許多企業并非生來具備享受優惠政策的條件，這就需要企業為自身創造條件，來達到利用優惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為"".下面的案例將對""避稅籌劃進行詳細的說明。

    例1．某鋼鐵生產企業，以鋼材為其主要產品，由于附近并無礦山，因而其生產原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經營單位外，主要從本地的"破爛王"（個體撿破爛的）處收購，從外地廢舊物資經營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發票，因而本企業可抵扣進項稅額，而按現行稅收政策，從個人（破爛王）處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經營單位可按收購額10％計提進項稅額外，工業企業是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業從"破爛王"處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業加重了負擔。

    如何減輕這部分負擔？該鋼鐵企業決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經工商機關和公安機關批準，執有特種行業（廢舊物資經營）經營許可證，所有該鋼鐵企業從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業，并開具增值稅專用發票，稅率17％。

    通過機構處理，鋼鐵企業購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業的稅收負擔，而廢舊物資經營單位雖然名義稅負很高，但依據現行財稅政策，在1995年內，廢舊物資經營單位可享受增值稅先征后返的稅收優惠政策，由財政返還其應納稅額的70％，因而其實際稅負也并不高。

    例2．某大型機械生產企業，生產的A類機械屬大型笨重商品，一般運費占產品銷售額的20％左右，以往做法，由該機械企業銷售機械并提供運輸服務，將運費包括在銷售額中，全額按17％計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業決策層經研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機械，銷售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結算，而運輸公司按3％的營業稅稅率繳納營業稅，使得這部分運費的稅收負擔從17％降到了3％，而一般購進大型機械均作為固定資產的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業務。

    例3．某建材企業，生產的某類建材產品屬綜合利用產品，其原料中摻有25％的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業企業的廢物如粉煤灰，在購進時大都取不到增值稅專用發票，因而無法抵扣進項稅金，稅負較高。

    1995年以來，依據有關政策規定，對企業生產的原料中摻有不少于30％的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產品，在1995年底之前免征增值稅，該企業發動科技攻關，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到30％以上，又不使該產品的性能受影響。

    通過這種技術處理，企業一方面享受了稅收優惠政策，另一方面，又提高了對廢棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。