加工方式選擇的籌劃

    進料加工是指有進出口經營權的企業，用外匯進口原材料、元器件、零部件和包裝材料，經生產加工成成品或半成品返銷出口的業務。進料加工貿易，海關一般對進口材料按85％或95％的比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計算退（免）增值稅。

    來料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企業根據外商要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的業務。來料加工貿易，海關對進口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，加工企業加工費免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內材料支付進項稅金不得抵扣應計入成本。

    兩種加工方式的稅負不同，企業應如何進行選擇呢？

    例如，某公司從事對外加工業務以及國內銷售業務，對外加工出口A產品，A產品國內成本構成總計為：國內材料成本1000萬元、國內其他成本4000萬元（工資、折舊等無進項稅金）。該公司該選擇哪種加工方式？

    進料加工

    A產品當年出口銷售收入17000萬元，加工A產品進口材料成本（海關核銷免稅組成計稅價格）10000萬元，當年應退稅額150萬元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產品征稅率17％，出口退稅率13％，城建稅稅率7％，教育費附加費率3％。

    則進料加工的銷售收入為17000萬元（1）；

    成本為15280萬元，其中，進口材料成本10000萬元、國內材料成本1000萬元、國內其他成本4000萬元、不予抵扣或退稅進項稅額17000×（17％-13％）-1000×（17％-13％）=280（萬元）（2）；

    應繳增值稅：-免、抵稅額=-[（出口銷售收入-進口材料成本）×退稅率-應退稅額]= -（7000×13％- 150）= - 760（萬元）（3）；

    銷售稅金及附加＝-免、抵稅額×（7％＋3％）＝－76（萬元）（4）；

    利潤：（1）－（2）－（4）＝1796（萬元）。

    來料加工

    加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產品當年加工費6500萬元。

    則來料加工的收入（來料加工費）為6500萬元（1）；

    銷售成本為5170萬元，其中，國內材料成本1000萬元、國內其他成本4000萬元、耗用國內材料進項稅額1000×17％＝170（萬元）（2）；

    銷售稅金及附加：0元（3）；

    利潤：（1）－（2）－（3）=1330（萬元）。

    下面，我們總結一下進料加工與來料加工方式比較及選擇。

    我們知道，加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加。對于進料加工來說，銷售成本=進口材料成本＋國內成本＋不予抵扣或退稅進項稅額，銷售稅金及附加＝－免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）；而對于來料加工來說，銷售成本＝國內成本＋耗用國內材料進項稅額，銷售稅金及附加＝0.

    也就是說，進料加工利潤=銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）；

    來料加工利潤＝加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額。

    我們可以根據這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇。一般進料加工與來料加工發生的“國內成本”相同，企業選用進料加工方式還是來料加工方式利潤最大，只需比較進料加工“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）”差額與來料加工“加工費－耗用國內材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

    上例中，進料加工“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）”為6796萬元，大于“加工費－耗用國內材料進項稅額”的6330萬元，進料加工利潤1796萬元大于來料加工利潤1330萬元，因而該公司應選擇進料加工方式。