收購廢舊物資的稅收籌劃

    財稅[2001]78號《關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》規定：從2001年5月1日起，廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。

    造紙廠的雙重選擇

    海天公司是一家以廢舊紙張為原料的造紙廠，其原料來源主要靠自己收購，由于不能取得增值稅專用發票，按規定不能抵扣進項稅額，因此，導致企業的增值稅率高達17％。公司管理層發現這一情況后，決定對此進行稅收籌劃。至于具體怎么做，存在兩種不同的意見。

    一種意見認為：公司生產所需原料應直接向物資回收部門收購。按照增值稅法的規定，這樣，可根據物資回收單位開具的增值稅專用發票享受17％的進項稅額抵扣。

    另一種意見則認為：如果公司原料采取直接向物資回收公司收購的方法，雖然從表面上看是能大大降低稅負，但是，由于物資回收公司自身也有盈利需要，因此，這樣做的后果必然是隨著稅負的降低，收購成本卻是水漲船高。最終，稅負雖然降低了，對企業利潤卻未必能產生多大的積極影響。所以，最好的辦法應是投資設立一個廢舊塑料回收公司，這樣，不僅回收公司可以享受免征增值稅的優惠，公司自身仍可根據回收公司開具的發票抵扣進項稅額。

    兩種方案的比較

    假設海天公司2003年3月共收購廢舊紙張200噸，每噸1500元，合計30萬元；同月對外銷售收入40萬元；生產過程中其他費用共計4萬元。

    企業3月應做如下會計分錄：

    收購原料時：

    借：原材料       30萬
      貸：銀行存款   30萬

    取得銷售收入時：

    借：銀行存款                              46．8萬
       貸：主營業務收入                       40萬
           應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 6．8萬

    結轉銷售成本時：

    借：主營業務成本  34萬
      貸：存貨        34萬

    海天當期應納增值稅＝6．8萬

    1．假設原料均為直接向物資回收部門收購，收購價格為每噸2000元，3月收購數量、銷售收入和生產費用與前同。

    收購原料時，做會計分錄如下：

    借：原材料                             40萬
        應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 6．8萬
      貸：銀行存款                         46．8萬

    取得銷售收入時，做會計分錄如下：

    借：銀行存款                             46．8萬
      貸：主營業務收入                       40萬
          應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 6．8萬

    海天當期應納增值稅＝6．8－6．8＝0元

    與實行稅收籌劃前比較，3月份的稅前利潤增加額＝增加的銷售收入－增加的銷售成本－多納的增值稅額－增加的其他費用＝（40－40）－（40－30）－（0－6．8）＝－3．2萬

    2．假設公司另設藍天公司為廢舊紙張回收公司，藍天公司以每噸1500元的價格收購廢舊紙張，以每噸1700元的價格銷售給海天公司。3月收購數量和銷售收入與前同。

    海天公司購買原料時：

    借：原材料                             31．6萬
        應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 3．4萬
      貸：銀行存款                         35萬

    取得銷售收入時，做會計分錄如下：

    借：銀行存款                             46．8萬
      貸：主營業務收入                       40萬
          應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 6．8萬

    海天當期應納增值稅＝6．8－3．4＝3．4元

    與實行稅收籌劃前比較，3月份的稅前利潤增加額＝增加的銷售收入－增加的銷售成本－多納的增值稅額－增加的其他費用＝（40－40）－（3．4－6．8）－（31．6－30）＝1．8萬

    總結：

    1．稅收籌劃的最終目的是提高企業利潤。單純降低企業稅負，卻對企業利潤產生負影響的籌劃方案并不可行。因此，在稅收籌劃時，不僅應關注稅負是否下降，最重要的是要關注籌劃方案對企業利潤的影響。

    2．設置廢舊物資回收公司將帶來部分注冊費用和管理費用的支出，但是，該部分支出基本為固定成本，且數額不大，比之節省的稅收只是小數目。況且，企業經營是持續性的，從長遠考慮，設置廢舊物資回收公司的做法將為公司帶來更大的效益。

                 利潤影響表　　　　(單位：萬元)

　　   籌劃方案　　向廢紙回收部門收購  自行設置物資回收公司
    收入增加額　　　　　　　　 0　　　　　　　　   0
    成本降低額　　　　　　   －10　　　　　　　　－1．6
    少納增值稅額　　　　　　   6．8　　　　　　　　3．4
    對其他費用的影響額　　　　 0　　　　　　　　   0
    利潤增加額　　　　　　   －3．2　　　　　　　　1．8