承接國外修理修配業務增值稅處理技巧

    《國家稅務總局關于印發（出口貨物退（免）稅管理辦法）的通知》[國稅發（1994）031號]規定：

    生產企業承接國外修理修配業務，應在修理修配的貨物復出境后，向當地主管出口退稅的稅務機關報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供已用于修理修配的零部件，原材料等的購貨增值稅專用發票和貨物出庫單，修理修配發票，修理修配貨物復出境報關單，外匯收入憑證。其應退稅額按照零部件，原材料等增值稅專用發票和貨物出庫單計算。

    外貿企業承接國外修理修配業務后委托生產企業修理修配的，在修理修配的貨物復出境后，應單獨填報《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供生產企業開具的修理修配增值稅專用發票，外貿企業開給外方的修理修配發票，修理修配貨物復出境報關單，外匯收入憑證。其應退稅額按照生產企業修理修配增值稅專用發票所列稅額計算。

    《國家稅務總局關于外商投資企業出口貨物若干稅收問題的通知》[國稅發（1999）189號]規定：

    修理修配業務退稅問題。老外商投資企業承接國外修理修配業務，修理修配勞務收入免征增值稅，不退稅。對其用于修理修配的零部件，原材料等，按照購貨增值稅專用發票和適用退稅稅率辦理退稅。

    《國家稅務總局關于外商投資企業承接國外修理修配業務增值稅問題的批復》[國稅函（2001）104號]規定：

    《國家稅務總局關于外商投資企業出口貨物若干稅收問題的通知》[國稅發（1999）189號]有關規定，1994年1月1日前成立的外商投資企業承接國外飛機修理修配業務取得的收入，免征增值稅；用于修理修配的零部件、原材料等已征增值稅款給予退稅；

    而對1994年1月1日以后成立的外商投資企業從事類似業務稅務處理問題，未予明確。

    對此，經研究，現批復如下：

    根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條和國家稅務總局《出口貨物退（免）稅管理辦法》[國稅發（1994）31號]第十六條的規定，1994年1月1日以后成立的外商投資企業承接國外飛機修理修配業務取得的收入，免予征收增值稅；國內采購的用于修理修配的零部件、原材料等，按照購貨增值稅專用發票和適用的退稅率辦理退稅。

    （七）采購國產設備退增值稅的處理技巧

    為了更多地吸引外資，鼓勵外商投資企業使用國產設備，[國辦發（1999）73號]文件規定：“對外商投資企業在投資總額內采購國產設備，如該類進口設備屬免稅目錄范圍，可全額退還國產設備增值稅并按有關規定抵免企業所得稅。”為了貫徹國務院上述規定，國家稅務總局印發了《外商投資企業采購國產設備退稅管理試行辦法》[國稅發（1999）171號]，現將文件主要內容解讀如下：

    ●政策規定

    外商投資企業采購國產設備退稅，是指國家為了鼓勵外商投資企業使用國產設備，自1999年9月1日起，對外商投資企業在投資總額內采購國產設備，符合國務院制定的《外商投資產業指導目錄》鼓勵類和限制乙類的外商投資項目，在投資總額內采購的自用國產設備，可全額退還國產設備增值稅。

    ●適用范圍

    （1）企業范圍：

    享受國產設備退稅的外商投資企業，是指已經辦理稅務登記的外商投資企業，包括中外合資企業、中外合作企業、外商獨資企業。

    外商投資企業的外國投資者已投入的資本金必須達到企業各方已到位資本金的25％（含）以上。

    （2）設備范圍：

    享受退稅的設備范圍，是指符合《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》[國發（1997）37號]文件中規定的《外商投資產業指導目錄》（鼓勵類、限制乙類），以及《當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄》的投資項目，在國內采購的設備。

    對符合上述規定的項目，購貨合同中列名的隨設備購進的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項目用的管材等，也可以退稅。

    ●退稅條件

    享受退稅的設備，必須同時具備以下兩個條件：

    （1）必須是以貨幣購進的未使用過的國產設備，不包括投資方的實物投資和無形資產投資；

    （2）必須是在稅務機關核定退稅投資總額內且在1999年9月1日以后購進的國產設備。

    ●退（補）稅額計算

    （1）核定退稅投資總額的計算：

    核定退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額－已購免稅進口設備總值

    外商投資企業超過核定退稅投資總額購進的國產設備，不得享受退稅，已經辦理退稅的，由其主管退稅稅務機關負責追繳已遲的稅款。

    （2）應退稅額的計算：

    應退稅額＝增值稅專用發票注明的金額×適用增值稅稅率

    （3）應補稅額的計算：

    對外商投資企業購進的國產設備，由其主管退稅稅務機關負責監管，監管期為五年。在監管期內發生轉讓、贈送等設備所權轉移行為，或者發生出租、再投資行為的，應按以下計算式，由主管退稅稅務機關補征其已退稅款人中央庫。

    應補稅款＝增值稅專用發票注明的金額×（設備折余價值÷設備原值）×適用增值稅稅率

    設備折余價值＝設備原值－累計已提折舊

    ●辦理退稅程序

    （1）登記管理：

    ①凡符合退稅條件的外商投資企業，在履行每份國產設備采購合同第一次購進國產設備前，應持《外商投資企業采購國產設備登記手冊》（以下簡稱登記手冊），并附以下資料：到其主管退稅稅務機關申請辦理購進國產設備的登記備案手續：

    Ⅰ。企業法人營業執照副本復印件；

    Ⅱ。企業稅務登記證副本復印件；

    Ⅲ。出口退稅登記證副本復印件；

    Ⅳ。企業可行性研究報告和合同章程協議復印件；

    Ⅴ。外經貿部門出具的《外商投資企業采購國產設備退稅管理確認書》原件；

    Ⅵ。進口設備清單；

    Ⅶ。投資方實物投資原始憑證復印件；

    Ⅷ。國產設備供貨合同復印件；

    Ⅸ。驗資報告。

    ②主管退稅稅務機關接到企業申請后，根據企業申請情況，如實填寫登記手冊，并加蓋公章后交外商投資企業。

    ③外商投資企業因故未能執行購銷合同的，應持原登記手冊到主管退稅稅務機關辦理注銷手續。

    （2）購銷管理：

    ①外商投資企業采購國產設備時，供貨企業根據購貨企業提供的登記手冊第1頁復印件和供貨合同，開具增值稅專用發票。

    ②供貨企業主管征稅稅務機關根據供貨企業提供的登記手冊第1頁復印件和供貨合同復印件及有關資料，審核無誤后，按照現行有關規定開具稅收（出口貨物專用）繳款書。

    （3）退稅：

    外商投資企業購進國產設備后，按每份合同所采購的國產設備，填寫《出口貨物退（免）稅申報表》，同時附送增值稅專用發票、稅收（出口貨物專用）繳款書、付款憑證、登記手冊、國產設備供貨合同復印件等資料向主管退稅稅務機關申請辦理退稅。

    《國家稅務總局關于外商投資企業采購國產設備有關退稅問題的通知》[國稅函（2002）197號]規定：

    近接外經貿部《關于請解決外商投資企業采購國產設備退還增值稅問題的函》[外經貿資綜函（2001）983號]，反映一些外商投資企業在辦理其購買國產設備的退稅過程中，因無法提供“外經貿部項目批準書復印件”，而不能登記辦理退稅。經了解，按有關法律法規規定，外商投資企業投資項目除外經貿部直接審批外，地方外經貿主管部門也可以審批。鑒于上述情況，為方便外商投資企業采購國產設備辦理退稅，對《國家稅務總局關于印發〈外商投資企業采購國產設備退稅管理試行辦法〉的通知》[國稅發（1999）171號]第三章第六條第五款“外經貿部項目批難書復印件”內容，現修定為“外經貿部及其授權主管部門批準的項目批準書復印件”。其他條款內容不變。