增值稅稅收籌劃――免繳“冤枉”稅款有訣竅

　　許多企業常常會遇到這樣的事：由于沒能將可以抵扣進項稅額的貨物與不能抵扣進項稅額的貨物分別核算，而當非應稅項目或免稅項目以及生活福利等方面貨物發生領用時，因無法確定應轉出的被領用貨物的進項稅額，只好依據《增值稅暫行條例》第十條及實施細則第二十二條的規定，全額依據適用的稅率轉出進項稅額，以至于多繳“冤枉”稅的情況。

　　例如：某工業企業1999年3月外購600萬元的鋼材準備用于擴建廠房，雖然取得普通發票未抵扣進項稅額，但企業財務仍將該批鋼材同其他生產用鋼材一起核算：

　　借：原材料－－鋼材  600萬

        貸：銀行存款  600萬

    4月～12月，該企業又13次購入鋼材，價款2003萬元，均取得增值稅專用發票，抵扣了進項稅額。

　　2000年3月，國稅機關在對該企業的稅務稽查中發現1999年5月、9月、11月，該企業分7次領用鋼材937萬元用于“在建工程”，未轉出進項稅額，故補繳增值稅159.29萬元（937×17％），罰款80萬元。

　　企業財務科長認為“在建工程”領用了未取得進項稅額的600萬元鋼材，轉出的進項稅額應該是（937－600）×17％＝57.29萬元，但又無法提供充分的證據證明這600萬元未取得進項稅額的鋼材是被“在建工程”領用還是生產領用，或者仍存放在庫里。而稅法又明確規定：無法準確確定該項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。所以，企業只好干吃啞巴虧，不僅補了稅，還要接受罰款，可謂“冤枉”之極。

　　那么，如何解決繳“冤枉”稅的問題呢？

　　建議：設立一個“專項物資”科目，即可解決這個問題。就是將外購的用于非應稅項目、免稅項目以及生活福利等方面的貨物，甚至所有的不能取得進項稅額的外購貨物，都通過“專項物資”進行核算，表明“專項物資”科目下核算的所有貨物，均未抵扣進項稅額。當非應稅項目、免稅項目以及生活福利等方面領用“專項物資”下核算的外購貨物時，只需將實際成本轉入對應科目，而不必轉出進項稅額。這樣就從根本上解決了“無法確定進項稅額”的情況，企業再不必多繳“冤枉”稅款了。