出口環節增值稅的籌劃思路（2）

    二、優惠方式選擇的策劃

    國家稅務總局《關于外商投資企業出口貨物若干稅收問題的通知》規定1993年12月31日以前批準成立的外商投資企業（俗稱老外商投資企業）也可以享受相關的出口退稅政策。這樣老外商投資企業就可以在“免稅”、“先征后返”以及“免、抵、退”等三種優惠政策之中作出選擇，從而為該類企業進行稅收策劃提供了余地。

    老外商投資企業如何選擇優惠政策？正如前文在一般企業討論出口問題時提到的，也需要把企業適用的出口貨物的征稅稅率、退稅稅率、在本企業能夠實現的增值稅金額以及出口貨物生產過程中購入國產原材料所能取得的進項稅金的數量等因素結合起來加以考慮。

    （一）當出口貨物的征稅率與退稅率相等時

    在“免稅”辦法下，其出口貨物的進項稅額全部進入成本，由企業自行負擔；在“先征后退”或“免、抵、退”辦法下，其進項稅額則由國家退還給企業，在這樣的情況下，我們要綜合考慮一下本企業環節所實現的稅金以及辦稅成本的大小，在三種優惠政策之中作出選擇。一般情況下，前者的進項稅額全部進入成本不符合企業實現利益最大化，所以應優先考慮采用“先征后退”或“免、抵、退”優惠辦法。

    “先征后退”和“免、抵、退”是“退稅”政策的兩種具體體現，從宏觀效果來看，無論企業采取哪一種辦法對企業利潤的影響并無明顯差別，如果要在兩者間進行再選擇，就需從短期效益著手進行分析。

    1．若出口貨物進項稅額較大，應退稅額也比較大，同時內銷數量很小的情況下，出口企業應采用“先征后退”辦法。

    原因是“先征后退”是按月辦理的，雖然出口企業每月向稅務局繳納出口貨物銷售收入對應的增值稅稅款，但同時可通過退稅及時得以補償（一般退稅額均大于納稅額）。

    采用此種方法是以不增加出口企業的財務費用為界限，即退稅所得的利息收入足以彌補繳納稅款占用資金的利息。

    2．若進項稅額較小或內銷比例較大時選擇“免、抵、退”方法比較有利。因為以內銷為主的出口企業采用“免、抵、退”方法，企業可以用出口免稅后的出口貨物進項稅額來抵頂內銷部分的銷項稅額，從而貨物的內銷部分應納稅額減少或為零，保證了企業資金不被占用。

    （二）當征稅率大于退稅率時，需要考慮三種情況

    1．當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進項稅額時，出口企業選擇三種辦法都對其利潤沒有影響。

    2．當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額即[當期出口貨物的離岸價×（征稅稅率-出口貨物退稅率）]大于出口貨物的進項稅額時，出口企業應選擇“免稅”方法。

    例如：某1991年成立的外商投資企業99年一季度出口乙產品銷售收入為4 00萬元，進項稅額為20萬元，該出口企業沒有內銷行為。乙產品的退稅稅率為5％，征稅稅率為13％（本例中出口銷售收入指出口離岸價格，下同）。

    采用“免稅”辦法，企業的進項稅額20萬元全部轉入成本，沖減利潤，但企業沒有承擔具體的應納稅款。

    采用“先征后退”辦法，應繳納增值稅稅額為32萬元（400萬元×13％-2 0萬元）；

    貨物出口后申請退稅額為20萬元（400萬元×5％）；那么該企業實際需承擔的增值稅額為12萬元（32萬元-20萬元）。

    若企業選擇“免、抵、退”辦法時：

    當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為32萬元[400萬元×（13％-5％）]；當期應納稅額為12萬元（32萬元-20萬元）。

    由于應納稅額為正數，所以企業不予退稅。由此可見，企業采用“退稅”辦法，會造成在最后環節繳納稅款，從而導致利潤減少。在這種情況下，企業采取“免稅”

    辦法比較有利。

    （三）若當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進項稅額時，出口企業選擇“先征后退”和“免、抵、退”辦法有利。

    例如：某1992年成立的外商投資企業99年一季度出口丙產品銷售收入為4 00萬元，進項稅額為44萬元，沒有內銷，生產的貨物全部出口，丙產品征稅稅率為17％，退稅稅率為15％。

    方案一是選擇“免稅”方法，出口企業的進項稅額44萬元全部轉入成本，沒有納稅。

    方案二是選擇“先征后退”的方法時，出口企業應繳納增值稅額為24萬元（40 0萬元×17％-44萬元）；貨物出口后可申請退稅稅額為60萬元（400萬元×1 5％），那么出口企業實繳納增值稅額為負的36萬元（24萬元-60萬元）。

    可見，出口企業不但沒有納稅，而且還得到36萬元退稅，利潤增加。

    方案三是選擇“免、抵、退”辦法時：

    當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為8萬元[400萬元×（17％一15％）]；

    應納稅額為負的36萬元（8萬元-44萬元）；

    出口企業應退稅額為60萬元（400萬元×15％）。

    因為企業本季度出口銷售額占本企業同期全部貨物銷售額50％以上即100％，且應納稅額為負數，其絕對值36萬小于應退稅額，所以該企業實際退稅額為應納稅額的絕對值，即36萬元，即企業不但沒有納稅支出還實際得到36萬元，增加了利潤。