增值稅稅收籌劃——利用“混合銷售”進行籌劃

    一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現混合銷售行為，涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關系的兼營行為，是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對混合銷售的處理規定是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者，發生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。"以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務"，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非應稅勞務營業額不到50％。

發生混合銷售行為的納稅企業，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位。如果不是，則只繳納營業稅。

1. 某大專院校于1996年11月轉讓一項新技術，取得轉讓收入80萬元。其中：技術資料收入50萬元，樣機收入30萬元。

因為該項技術轉讓的主體是大專院校，而大專院校是事業單位。該院校取得的80萬元混合銷售收入，只需按5％的稅率繳納營業稅，不繳納增值稅。

如果發生混合銷售行為的企業或企業性單位同時兼營非應稅勞務，應看非應稅勞務年銷售額是否超過總銷售額的50％，如果非應稅勞務年銷售額大于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為應納增值稅。

例2．某木制品廠生產銷售木制地板磚，并代為用戶施工。1996年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為10萬元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬元，施工費為6萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發票，并收回了貨款(含施工費)。 假如該廠1996年施工收入60萬元，地板磚銷售為50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，則一并繳納增值稅。 

那么，該行為應納增值稅額如下：

10／(1十17％)×17％＝1．45(萬元)

從事兼營業務又發生混合銷售行為的納稅企業或企事業單位，如果當年混合銷售行為較多，金額較大，企業有必要增加非應稅勞務銷售額，并超過年銷售額的50％，就可以降低混合銷售行為的稅負，不納增值稅，從而增加企業現金流量。

從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位發生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。

例3．立新化工廠為增值稅一般納稅人，1月1日銷售貨物4萬元，并利用自己的車隊為購買方送去貨物，運費為800元，此項業務應納增值稅如下：

(40000十800)／(1十17％)×17％＝5928．2l(元)