折舊的稅收籌劃——銷售方式的稅收籌劃(一)

    三、銷售方式的稅收籌劃

    在市場經濟條件下，企業銷售產品的方法千姿百態，五花八門，但無論采取什么方法，都要涉及稅收問題。所以，下面將從各種銷售方式人手分析稅收籌劃方法。

    1.折扣銷售的節稅效應

    折扣銷售是指銷售方為達到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或提供應稅勞務時，因為購貨方信譽較好、購貨數額較大等原因，而給予購貨方一定的價格優惠的銷售形式。

    根據稅法規定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發票上體現，那么可以以銷售額扣除折扣額的余額為計稅金額；如果銷售額和折扣額不在同一張發票上體現，那么無論企業財務上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采取這種方式銷售時，可能會減少廠家和商家的利潤，但由于折扣銷售可以節稅，實際減少的利潤比人們想象的要少。

    案例（一）

    某商廈于2001年3月和9月分別推出冬末和夏末大減價，商廈的所有商品在活動期間七折銷售，商廈在這兩個月中分別取得了287萬元和308萬元銷售額（含稅）的好成績。該商廈的企業所得稅適用稅率為33％。試分析折扣銷售產生的節稅效應對彌補該商廈讓利損失的作用。

    分析：

    商廈讓利＝（287＋308）/0.7×0.3＝255（萬元）

    不讓利應納增值稅稅額＝（287＋308＋255）/（1＋17％）×17％＝123.50（萬元）

    折扣銷售后應納增值稅額＝（287 ＋308）/（1＋17％）×17％＝86.45（萬元）

    折扣銷售后共節減增值稅＝123.50－86.45＝37.05（萬元）

    折扣銷售后共節減企業所得稅＝{（287＋308＋255）/（1＋17％）－（287＋308）/（1＋17％）}×33％＝71.92（萬元）

    該商廈實際讓利＝255－37.05－71.92＝146.103（萬元）

    由此可見，商廈3月和9月的折扣銷售，可以節減增值稅37.05萬元，節減企業所得稅71.92萬元，節減的稅收可以減少該商廈折扣銷售的利潤損失。

    綜合以上分析，折扣銷售商品，使得同樣銷售量的銷售額下降，但同時流轉稅也會相應地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也相應地減少。因此，折扣銷售一方面會產生減少利潤的負面效應，另一方面又會產生促銷和節稅的正面效應。這也就是人們常說的薄利多銷效應，但是隨著薄利多銷效應的逐漸增強會逐漸抵消降低銷售和折扣銷售的節稅效應。

    2.代銷方式的選擇

    所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續費的經營活動。僅就銷售貨物環節而言，它要征收增值稅。但是受托方提供了勞務，就要取得一定的報酬，因而要收取一定的手續費，那么對受托方提供代銷貨物的勞務所取得的手續費就要征收營業稅。

    常見的代銷方式有兩種：

    一種是收取手續費，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來說是一種勞務收入。

    另一種是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款實際售價可由雙方在協議中明確規定，也可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協議價賣給受托方。