增值稅稅收籌劃――增值稅稅率要素的籌劃

　　改革后的增值稅設置了一檔基本稅率17％，一檔低稅率為13%，此外還有對出口貨物實施零稅率。現行增值稅稅率符合國際通行的作法，同時也符合規范化的要求。根據現行增值稅規定，低稅率的適用范圍僅限定于下列幾類貨物：

　　①糧油類商品；

　　②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、民用煤制品；

　　③圖書、報紙、雜志；

　　④飼料、化肥、農藥、農膜、農機；

　　⑤國務院規定的其他貨物。

　　現行增值稅采取價外稅形式，即按不含價格計稅。其稅收負擔是在原產品稅、增值稅基礎上轉換而來的。將原含稅價格所適用的14.5％的平均稅率換算為不含稅價格所適用的稅率即為17％。由于計稅基數變了，因而按兩種稅率計算的稅額是一樣的。

　　即：

　　以含稅價為稅基時，貨物的整體稅負即銷項稅額為：

　　85.5×17%＝14.5（元）

　　那么如何把含稅價所適用的14.5％的稅率換算為不含稅價所應適用的稅率呢？換算方法如下：

　　（1）按含稅價格計稅時，該貨物整體稅負＝100×14.5％＝14.5（元）

　　（2）實行價外稅時，該貨物不含稅價格＝100-14.5＝85.5（元）

　　（3）根據該貨物整體稅負如不含稅價格，計算不含稅價格的適用稅率。設不含稅價格的適用稅率為x％：

　　85.5×x％＝14.5（元）

　　x％＝14.5/85.5＝17％

    可見現行增值稅17％的基本稅率是根據老增值稅的平均稅率換算而來的。所以從總體上看，改革后的增值稅并沒有增加納稅人負擔。但由于老增值稅采用12檔稅率，最低為8％，最高為45％，這樣具體到不同納稅人，不同貨物，其稅負有增有減。

　　增值稅的零稅率僅限于出口貨物。根據出口貨物包括兩大類：一類是報關出境的貨物；一類是運往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區的貨物。與此相適應，對于從保稅工廠、保稅倉庫和保稅區運往境內其他地區的貨物，則按進口貨物對待。