降價銷售和折扣銷售的稅收籌劃技巧——案例分析

    二、案例分析

    [案例1]

    新華商廈于2000年3月和9月，分別推出冬末和夏末大減價，商廈的所有商品在活動期間七折銷售，商廈在這兩個月中分別取得了287萬元和308萬元銷售額（含稅）的好成績。該商廈的企業所得稅適用稅率為33％。試分析折扣銷售產生的節稅效應對彌補該商夏讓利損失的作用。

    該商廈名義共讓利＝（287+308）/0.7×0.3＝255（萬元）

    不讓利應納增值稅稅額＝[（287+308）/0.7]/117%×17％＝123.50（萬元）

    折扣銷售后應納增值稅稅額＝（287+308）/117%×17％＝86.45（萬元）

    折扣銷售后共節減增值稅＝123.50-86.45＝37.05（萬元）

    折扣銷售后共節減企業所得稅＝［[（287＋308）/0.7]／117％-（287＋308）/117％］×33％  
                              ＝[726.50-508.55］×33％＝71.92（萬元）

    該商廈實際讓利＝255-37.05-71.92＝146.03（萬元）

    新華商廈3月和9月的折扣銷售，可以節減增值稅37.05萬元，節減企業所得71.92萬元，節減的稅收可以減少該商廈折扣銷售利潤損失。

    ［案例2］

    甲企業為促進產品銷售，規定凡購買其產品1000件以上的，給予價格折扣20％。該產品單價為10元，則折扣后價格為8元。

    折扣前應納增值稅額＝1000×10×17％＝1700（元）

    折扣后應納增值稅額＝1000×8×17％＝1360（元）

    折扣前后應納增值稅的差異為：

    1700-1360＝340（元）

    就這筆業務而言，稅法為納稅人提供了340元的節稅空間。