利用“分散優勢”避稅籌劃案例

　　我們先看下面的案例。

    某乳品廠隸屬于某市商業局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業一直實行大而全、小而全的組織形式，內部設有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產的原奶經乳品加工分廠加工成花色奶后出售。

    新稅制實施之初，該企業在原有的組織形式下稅負增加很大，因為依據新增值稅有關政策的規定，該廠為工業生產企業，不屬于農業生產者，其最終產品也非農產品，因而其加工出售的產品不享受農業生產者自產自銷的免稅待遇，而依據增值稅條例的規定，該企業可以抵扣的進項稅額主要是飼養奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農民收購或牧場自產，因而收購部分可經稅務機關批準后，按收購額的10％（按照現在的政策應當是13％）扣除進項稅額，精飼料由于前道環節（生產、經營飼料單位）按現行政策實行免稅，因而乳品廠購進精飼料無法取得進項稅額抵扣憑證-增值稅專用發票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的10％以及一小部分輔助生產用品，但是該企業生產的產品花色奶，適用17％的基本稅率，全額按17％稅率計算銷項稅額，銷項減去進項稅額為該企業的應交稅金。該企業1994年稅負達到了13％以上，大大超過實施新稅制之前的稅收負擔，也影響了企業的正常生產經營。

    1995年伊始，該企業及上級主管部門經研究，決定將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務登記，但在生產協作上仍按以前程序處理，即牧場生產的鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業間購銷關系結算，這樣處理，將產生以下效果：

    作為牧場，由于其自產自銷未經加工的農產品（鮮牛奶），符合農業生產者自銷農業產品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。

    作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農產品收購處理，可按收購額計提10％的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的10％，銷售產品，仍按原辦法計算銷項稅額。經過以上的機構分設，解決了原來企業稅負畸重的矛盾，而且也不違背現行稅收政策的規定。