增值稅籌劃的幾種基本方法

　　增值稅是我國的主體稅種。它具有涉及面廣、稅收量大的特點(diǎn)。搞好增值稅的籌劃，對于節(jié)稅和降低成本意義甚大。為此，特介紹幾種最基本、最易行的籌劃方法，以供參考。

　　計(jì)稅方法有選擇現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對自來水、建筑用沙土、石料等產(chǎn)品，可以任納稅人選擇銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，或簡易計(jì)稅方法。其選擇的原則，應(yīng)主要考慮兩條：

　　1.影響經(jīng)營程度。由于納稅人采用了簡易計(jì)稅方法后，按6％的征收率計(jì)稅，也只能按實(shí)際稅額開具增值稅專用發(fā)票，帶來購貨方相對抵扣稅款不足的情況，這就要考慮影響經(jīng)營的程度。如果銷售對象主要是個(gè)人消費(fèi)者，或非增值稅納稅單位，則宜選擇簡易計(jì)稅方法；如果銷售對象主要是增值稅納稅企業(yè)，則要慎重選擇計(jì)稅方法。

　　2.稅收負(fù)擔(dān)狀況。如果按銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的稅收負(fù)擔(dān)率大于6％，則宜選擇簡易計(jì)稅方法，反之，則宜選擇銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法。

　　例如：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)水廠生產(chǎn)的自來水主要是供應(yīng)居民飲用。該廠年銷售額200萬元，可取得電費(fèi)等增值稅專用發(fā)票的注明已征稅額為6萬元，按銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的應(yīng)納稅額為：200×13％－6＝20（萬元），增值稅負(fù)擔(dān)率＝20÷200×100％＝10％，其稅負(fù)明顯高于6％的征收率，故宜選擇簡易計(jì)稅方法。

　　經(jīng)銷加工與純粹加工的區(qū)別生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常遇到經(jīng)銷加工與純粹加工的選擇問題。所謂經(jīng)銷加工，指產(chǎn)品和原料均作價(jià)結(jié)算的加工方式。所謂純粹加工，指僅結(jié)算加工費(fèi)的加工方式。其選擇的原則，應(yīng)主要考慮二條：

　　一是毛利因素。這里的毛利是借用的概念，特指產(chǎn)品銷售額減去原料成本的差額，或加工費(fèi)收入。哪種毛利大，就選擇哪種加工方式。二是稅收因素。如果接受原料時(shí)，能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票稅款抵扣聯(lián)，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按加工費(fèi)計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則宜選擇經(jīng)銷加工方式。當(dāng)然，兩種因素要綜合比較后進(jìn)行選擇。

　　例如：A服裝廠委托B線廠加工生產(chǎn)棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)，每噸棉線1.2萬元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價(jià)8000元，不能提供增值稅專用發(fā)票；如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費(fèi)1800元，供應(yīng)的棉紗不作價(jià)。B線廠電費(fèi)等可抵扣的稅額為500元。

　　則分別計(jì)算的結(jié)果為：

　　如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，銷售額減去原料成本的差額＝4×12000－8000×5＝8000（元），應(yīng)納增值稅額＝4×12000×17％－500＝7660（元）；

　　如果采用純粹加工生產(chǎn)方式，加工費(fèi)收入＝4×1800＝7200（元），應(yīng)納增值稅稅額＝4×1800×17％－500＝724（元）。兩者相比，B線廠顯然采用純粹加工生產(chǎn)方式劃算。

　　視同銷售的不同記賬方法

    按稅收政策規(guī)定，視同銷售應(yīng)當(dāng)依率計(jì)稅。所謂視同銷售，這里主要指企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品不是直接投放市場銷售，而是用于對外投資、捐贈(zèng)，或是用于本企業(yè)的集體福利和個(gè)人消費(fèi)等行為。視同銷售在財(cái)務(wù)處理上，可以采取記銷售收入，并且計(jì)稅和不記銷售收入，直接計(jì)稅兩種方法。兩者相比，記銷售收入計(jì)稅的方法，可能導(dǎo)致虛增利潤。因此，一般選擇不記銷售收入，而直接計(jì)稅方法較好。

　　例如，C企業(yè)用自產(chǎn)鋼材30噸，產(chǎn)成品單位成本1500元，外銷不含稅單價(jià)2000元，投資B企業(yè)。則記銷售收入的賬務(wù)處理為：

　　借：長期投資                                           70200
 
        貸：產(chǎn)品銷售收入                                           60000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）                     10200

    借：產(chǎn)品銷售成本                                      45000

        貸：產(chǎn)成品                                                 45000

    不記銷售收入的賬務(wù)處理為：

　　借：長期投資                                         55200

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）                     10200

            產(chǎn)成品                                                 45000

    顯而易見，前者比后者虛增利潤1.5萬元，因此，賬務(wù)處理以后者方法為好。按照此原理，對外捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)賬務(wù)處理為

    借：營業(yè)外支出

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　        產(chǎn)成品

    對產(chǎn)成品用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　        產(chǎn)成品