如何進行增值稅的稅收籌劃——增值稅的稅收籌劃（2）
增值稅計稅依據的稅收籌劃
增值稅的計稅依據為銷售額，在計算增值稅時，既涉及到銷售環節的銷項稅額，又涉及到購進環節的進項稅額。由于稅法的多種規定，納稅人完全可以通過各種合理合法的手段，降低當期銷售額，擴大當期購進項目金額，做好增值稅的稅收籌劃。
增值稅銷售額的籌劃
銷售方式的選擇的籌劃
在企業的銷售活動中，為了達到促銷的目的，往往采取多種多樣的銷售方式。不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同，對不同銷售方式如何確定其增值稅的銷售額，既是企業關心的問題也是稅法必須分別予以明確規定的事情。在前面章節里，相關的內容已述及，在這里只就折扣銷售稅收籌劃問題作以闡述。
折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優惠，如購買10件該產品，給予價格折扣10％，購買20件該產品，給予價格折扣20％等。由于折扣是在實現銷售時同時發生的，因此，稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；
如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
這一規定，無形中就為企業提供了節稅空間。
在這里需要說明幾點：第一，折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協議許諾給購貨方的一種折扣優惠（如在10天內付款，貨款折扣2％；20天內付款，折扣1％；30天內全價付款）。
銷售折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。第二，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。
某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發票，為促銷欲采用三種方式：一是商品六折銷售；二是購物滿200元贈送價值60元的商品（成本為40元，均為含稅價）；三是購物滿200元，給返還60元的現金。假定該商場銷售利潤率為40％，銷售額為200元的商品，其成本為120元，消費者同樣購買200元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢？
打折銷售。商品六折銷售，價值200元的商品售價140元。增值稅：
[140÷（1＋17％）×17％－120]/[1＋17％）×17％］＝2.9（元）
贈送商品。其增值稅稅額為：
200÷（14－17％）×17％－120×（1＋17％）＝11.62（元）
贈送60元的商品視同銷售，應繳增值稅：
60÷（1＋17％）×17％－40÷（1＋17％）×17％＝2.9（元）。
合計應繳增值稅：
11.62＋2.9＝14.52（元）
返還現金。銷售200元的商品，應納增值稅為11.62元。
上述三種方案中，方案一最優，企業上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。企業在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負外，還應考慮其他各稅的負擔情況，如贈送實物或現金，還要由商家代繳個人所得稅，對其獲得的利潤還要上繳所得稅等等。只有進行綜合全面地籌劃，才能使企業降低稅收成本，獲得最大的經濟利益。
銷售使用過的固定資產的籌劃
對單位和個體經營者銷售自己使用過的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產暫免增值稅。這里所說的固定資產有具體的限定條件：屬于企業固定資產目錄所列貨物；企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物。如不同時具備上述條件，無論會計制度規定如何核算，均按6％的稅率征收增值稅。出于更新設備、盤活閑置資產等目的，企業有時會將已使用或正在使用中的固定資產出售。由于稅收因素的存在，在銷售使用過的固定資產時，應充分做好籌劃，達到利益最大化。
某企業欲將一臺已使用三年的大型機器設備出售，該設備帳面原值200萬元，已提折舊57萬元。企業如何進行稅收籌劃更有利呢？
如果企業以210萬元的價格將該臺設備轉讓，由于210萬元超出原值，需繳納增值稅：
210×6％＝12.6（萬元）
企業凈收益：
210－12.6＝197.4（萬元）
如果企業以199萬元的價格轉讓，雖然從購買方取得的收入少了11萬元，但由于納稅義務消失，企業的凈收益反而增加了：
199－197.4＝1.6（萬元）
當然，這種選擇并不是絕對的。如果所轉讓設備緊缺或其他原因，可能會使設備價格提高很多，上繳完增值稅后，其收益仍超過原值。
如果企業以220萬元的價格將該臺設備轉讓，需繳納增值稅：
220×6％＝13.2（萬元）
企業凈收益：
220－13.2＝206.8（萬元）
仍然超原值6.8萬元，則這時企業應選擇納稅。
銷售結算方式選擇的籌劃
企業產品銷售具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現銷方式和賒銷方式。現行稅制和財務制度對于納稅義務發生時間、銷售實現時間的規定是一致的。具體規定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給賣方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期當天；采取預收貨款方式銷售貨物為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售的憑據的當天。可見不同的銷售結算方式，納稅義務的發生時間是不同的，這就為進行稅收籌劃提供了可能。
納稅人可以利用結算方式選擇權，采取沒有收到貨款不開發票的方式就能達到延期納稅的目的。例如，對發貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時出具發票納稅。避免采用托收承付和委托收款結算方式銷售貨物，防止墊付稅款。盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物。在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，避免墊付稅款。以上是對銷貨方而言的。若從購貨方的角度出發，則應當做相反的稅收籌劃。
增值稅購進的籌劃
固定資產的稅收籌劃
稅法規定企業購入的固定資產，無論是國內購入的，還是進口的或是接受捐贈的，其進項稅額不得從貨物的銷項稅額中抵扣，但是增值稅條例規定木得抵扣進項稅額的購進固定資產是指使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具或單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產經營主要設備的物品。其范圍要比企業財務通則和會計準則規定的固定資產范圍小，它不包括房屋建筑物等不動產。由于上述規定，企業為了減輕稅負，如需固定資產時，能夠自制的就盡量不外購。自制固定資產所需用料、零部件等購入，可以合法地從當期銷項稅額中抵扣，從而可以相應避免一部分增值稅。
抵扣時間的稅收籌劃
現行的增值稅的計算方法是購進扣稅法，也就是說只有當期購進貨物的進項稅額，才允許從當期銷項稅額中抵扣。當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉到下期繼續抵扣。這里“當期”是個重要的時間限定，只有在稅法規定的納稅期限內實際發生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。
為了把握好當期進項稅額的抵扣時間，稅法對進項稅額的抵扣作了嚴格的時間限定：工業生產企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業或驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣；商業企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業匯票的，或分期付款，所有款項本支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人的當期進項稅額予以抵扣；商業企業接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發票的時間為申報抵扣進項稅額的時限。申報抵扣時，應提供投資、捐贈、分配貨物的合同或證明材料；一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。
企業應該嚴格把握好當期進項稅額的時間限定，在此范圍內，通過各種方式延緩繳稅，獲得資金的時間價值。
某工業企業為增值稅一般納稅人，一月份購進原材料取得增值稅專用發票，發票注明價款200萬元，進項稅額34萬元。月銷售收入30萬元，增值稅稅率為17％，則各月銷項稅額均為5.1萬元。由于采用購進扣稅法，1～6月份因銷項稅額30.6萬元（5.1×6）不足抵扣進項稅額34萬元，在此期間不納增值稅。7～8月份分別繳納增值稅1.7萬元（5.7－34）和5.1萬元，共計6.8萬元。這樣，盡管納稅的帳面金額是完全相同的，但作為企業來講，相當于獲得了六個月的無息流動資金貸款，再加上通貨膨脹率的影響，給企業帶來的收益相對增加，稅負相對減輕。
增值稅的計稅依據為銷售額，在計算增值稅時，既涉及到銷售環節的銷項稅額，又涉及到購進環節的進項稅額。由于稅法的多種規定，納稅人完全可以通過各種合理合法的手段，降低當期銷售額，擴大當期購進項目金額，做好增值稅的稅收籌劃。
增值稅銷售額的籌劃
銷售方式的選擇的籌劃
在企業的銷售活動中，為了達到促銷的目的，往往采取多種多樣的銷售方式。不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同，對不同銷售方式如何確定其增值稅的銷售額，既是企業關心的問題也是稅法必須分別予以明確規定的事情。在前面章節里，相關的內容已述及，在這里只就折扣銷售稅收籌劃問題作以闡述。
折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優惠，如購買10件該產品，給予價格折扣10％，購買20件該產品，給予價格折扣20％等。由于折扣是在實現銷售時同時發生的，因此，稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；
如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
這一規定，無形中就為企業提供了節稅空間。
在這里需要說明幾點：第一，折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協議許諾給購貨方的一種折扣優惠（如在10天內付款，貨款折扣2％；20天內付款，折扣1％；30天內全價付款）。
銷售折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。第二，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。
某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發票，為促銷欲采用三種方式：一是商品六折銷售；二是購物滿200元贈送價值60元的商品（成本為40元，均為含稅價）；三是購物滿200元，給返還60元的現金。假定該商場銷售利潤率為40％，銷售額為200元的商品，其成本為120元，消費者同樣購買200元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢？
打折銷售。商品六折銷售，價值200元的商品售價140元。增值稅：
[140÷（1＋17％）×17％－120]/[1＋17％）×17％］＝2.9（元）
贈送商品。其增值稅稅額為：
200÷（14－17％）×17％－120×（1＋17％）＝11.62（元）
贈送60元的商品視同銷售，應繳增值稅：
60÷（1＋17％）×17％－40÷（1＋17％）×17％＝2.9（元）。
合計應繳增值稅：
11.62＋2.9＝14.52（元）
返還現金。銷售200元的商品，應納增值稅為11.62元。
上述三種方案中，方案一最優，企業上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。企業在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負外，還應考慮其他各稅的負擔情況，如贈送實物或現金，還要由商家代繳個人所得稅，對其獲得的利潤還要上繳所得稅等等。只有進行綜合全面地籌劃，才能使企業降低稅收成本，獲得最大的經濟利益。
銷售使用過的固定資產的籌劃
對單位和個體經營者銷售自己使用過的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產暫免增值稅。這里所說的固定資產有具體的限定條件：屬于企業固定資產目錄所列貨物；企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物。如不同時具備上述條件，無論會計制度規定如何核算，均按6％的稅率征收增值稅。出于更新設備、盤活閑置資產等目的，企業有時會將已使用或正在使用中的固定資產出售。由于稅收因素的存在，在銷售使用過的固定資產時，應充分做好籌劃，達到利益最大化。
某企業欲將一臺已使用三年的大型機器設備出售，該設備帳面原值200萬元，已提折舊57萬元。企業如何進行稅收籌劃更有利呢？
如果企業以210萬元的價格將該臺設備轉讓，由于210萬元超出原值，需繳納增值稅：
210×6％＝12.6（萬元）
企業凈收益：
210－12.6＝197.4（萬元）
如果企業以199萬元的價格轉讓，雖然從購買方取得的收入少了11萬元，但由于納稅義務消失，企業的凈收益反而增加了：
199－197.4＝1.6（萬元）
當然，這種選擇并不是絕對的。如果所轉讓設備緊缺或其他原因，可能會使設備價格提高很多，上繳完增值稅后，其收益仍超過原值。
如果企業以220萬元的價格將該臺設備轉讓，需繳納增值稅：
220×6％＝13.2（萬元）
企業凈收益：
220－13.2＝206.8（萬元）
仍然超原值6.8萬元，則這時企業應選擇納稅。
銷售結算方式選擇的籌劃
企業產品銷售具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現銷方式和賒銷方式。現行稅制和財務制度對于納稅義務發生時間、銷售實現時間的規定是一致的。具體規定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給賣方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期當天；采取預收貨款方式銷售貨物為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售的憑據的當天。可見不同的銷售結算方式，納稅義務的發生時間是不同的，這就為進行稅收籌劃提供了可能。
納稅人可以利用結算方式選擇權，采取沒有收到貨款不開發票的方式就能達到延期納稅的目的。例如，對發貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時出具發票納稅。避免采用托收承付和委托收款結算方式銷售貨物，防止墊付稅款。盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物。在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，避免墊付稅款。以上是對銷貨方而言的。若從購貨方的角度出發，則應當做相反的稅收籌劃。
增值稅購進的籌劃
固定資產的稅收籌劃
稅法規定企業購入的固定資產，無論是國內購入的，還是進口的或是接受捐贈的，其進項稅額不得從貨物的銷項稅額中抵扣，但是增值稅條例規定木得抵扣進項稅額的購進固定資產是指使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具或單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產經營主要設備的物品。其范圍要比企業財務通則和會計準則規定的固定資產范圍小，它不包括房屋建筑物等不動產。由于上述規定，企業為了減輕稅負，如需固定資產時，能夠自制的就盡量不外購。自制固定資產所需用料、零部件等購入，可以合法地從當期銷項稅額中抵扣，從而可以相應避免一部分增值稅。
抵扣時間的稅收籌劃
現行的增值稅的計算方法是購進扣稅法，也就是說只有當期購進貨物的進項稅額，才允許從當期銷項稅額中抵扣。當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉到下期繼續抵扣。這里“當期”是個重要的時間限定，只有在稅法規定的納稅期限內實際發生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。
為了把握好當期進項稅額的抵扣時間，稅法對進項稅額的抵扣作了嚴格的時間限定：工業生產企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業或驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣；商業企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業匯票的，或分期付款，所有款項本支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人的當期進項稅額予以抵扣；商業企業接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發票的時間為申報抵扣進項稅額的時限。申報抵扣時，應提供投資、捐贈、分配貨物的合同或證明材料；一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。
企業應該嚴格把握好當期進項稅額的時間限定，在此范圍內，通過各種方式延緩繳稅，獲得資金的時間價值。
某工業企業為增值稅一般納稅人，一月份購進原材料取得增值稅專用發票，發票注明價款200萬元，進項稅額34萬元。月銷售收入30萬元，增值稅稅率為17％，則各月銷項稅額均為5.1萬元。由于采用購進扣稅法，1～6月份因銷項稅額30.6萬元（5.1×6）不足抵扣進項稅額34萬元，在此期間不納增值稅。7～8月份分別繳納增值稅1.7萬元（5.7－34）和5.1萬元，共計6.8萬元。這樣，盡管納稅的帳面金額是完全相同的，但作為企業來講，相當于獲得了六個月的無息流動資金貸款，再加上通貨膨脹率的影響，給企業帶來的收益相對增加，稅負相對減輕。
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