委托加工業(yè)務(wù)的稅收籌劃技巧——案例分析

    二、案例分析

    [案例1]

    A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元。

    加工的煙絲運(yùn)回A廠后，A廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批卷煙售出價(jià)格700萬元。煙絲消費(fèi)稅稅率30％，卷煙消費(fèi)稅稅率50％。

    方案一：委托他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。在這種情況下：

    ①A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：

    消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（100十75）÷（1-30％）＝250（萬元）

    應(yīng)繳消費(fèi)稅＝250×30％＝75（萬元）

    ②A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：

    700×50％-75＝275（萬元）

    ③A廠的稅后利潤（所得稅稅率33％）：

    （700-100-75-75-95-275）×（1-33％）＝53.6（萬元）

    方案二：委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對外銷售。

    如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費(fèi)用為160萬元。

    加工完畢，運(yùn)回A廠后，A廠的對外售價(jià)仍為700萬元。

    ①A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：

    （100十160）÷（1-50％）×50％＝260（萬元）

    ②由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售，A廠在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。其稅后利潤計(jì)算如下：

    （700-100-160-260）×（1-33％）＝120.6（萬元）

    方案三：如果生產(chǎn)者購入原料后，  自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售。

    A廠將購入的價(jià)值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加上成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)175萬元，售價(jià)700萬元。有關(guān)計(jì)算如下：

    應(yīng)繳消費(fèi)稅＝700×50％＝350（萬元）

    稅后利潤＝（700-100-175-350）×（1-33％）＝75×67％＝50.25（萬元）