企業捐贈房地產的轉移策略

　　案例

　　A公司為了感謝B公司的支持，決定將一處房產無償捐贈給B公司，該房產賬面原值為80萬元，已提折舊30萬元，公允價值為100萬元。A公司和B公司均為盈利企業，企業所得稅稅率為33%，B公司股東均為自然人，A公司和B公司之間無關聯關系（為方便計算，假設只考慮營業稅和所得稅）。

　　《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，單位將不動產無償贈與他人的，視同銷售不動產；另根據《國家稅務總局關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）規定，企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業企業包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。企業對外捐贈，除符合稅收法律法規規定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。

　　根據上述政策規定，A公司和B公司的稅收負擔計算如下：

　　1.A公司應繳納銷售不動產營業稅為：100×5%=5萬元，2.A公司視同銷售環節應負擔的企業所得稅為：[100－（80－30）－5]×33%=14.85萬元，3.B公司接受捐贈資產應負擔的企業所得稅為：100×33%=33萬元。

　　方案

　　為了避開企業間直接捐贈產生的高稅負，A公司可以先將該房產投資于B公司，并取得B公司相應的股權，然后將股權捐贈給B公司原股東。這樣接受捐贈對象就由企業變為個人。

　　《財政部國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規定，“以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅（注：包括不征收轉讓無形資產、不動產營業稅）。”《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）規定，“企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。”

　　對照以上政策，籌劃后A公司和B公司的稅收負擔計算如下：

　　1.A公司以房產對外投資不需要繳納銷售不動產營業稅，捐贈股權也不屬于營業稅征稅范圍。

　　2.A公司以房產對外投資應當視同銷售計算資產轉讓所得，應負擔的企業所得稅為14.85萬元（同上）。A公司取得股權的計稅成本和公允價值同為100萬元，對外捐贈股權不需要確認所得，捐贈支出也不得在稅前扣除。

　　3.B公司接受投資的房產仍可按公允價值100萬元提取折舊在稅前扣除。因為接受捐贈方由B公司變成了B公司股東，所以B公司不需要確認接受捐贈所得。B公司股東都是自然人，個人接受捐贈股權也不需要繳納個人所得稅。

　　可見，按此方案實施，同樣達到了捐贈房產的目的，而稅收負擔減少了33萬元+5萬元=38萬元。

　　點評

　　“聲東擊西”，是忽東忽西，即打即離，制造假象，引誘敵人作出錯誤判斷，然后乘機殲敵的策略。為使敵方的指揮發生混亂，必須采用靈活機動的行動，本不打算進攻甲地，卻佯裝進攻；本來決定進攻乙地，卻不顯出任何進攻的跡象。似可為而不為，似不可為而為之，敵方就無法推知己方意圖，被假象迷惑，作出錯誤判斷。

　　在上述籌劃方案中，A公司本不打算擁有B公司股權，卻佯作投資。本來要將房產直接捐贈給B公司，卻不顯出直接捐贈的跡象，并巧妙地將捐贈標的由房產改為股權，將捐贈對象由B公司改為B公司股東，既達到了捐贈目的，又降低了雙方的稅收負擔。此籌劃思路可以說是聲東（房產、B公司）擊西（股權、B公司股東）的典型之作。