房地產開發企業所得稅的納稅籌劃——利用納稅期限的納稅籌劃

　　在商品經濟條件下，提前收、推遲支并將自有資金作合理的安排，不僅可以獲得資金的時間價值而且可享受最大的利潤。納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認企業所得稅稅前扣除，其某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。

　?。ㄒ唬┘{稅義務發生時間的確定

　　納稅義務發生時間，根據應稅行為性質和結算方式，分別按下列方式確定。

　?。?）銷售應稅產品的，以賒銷和分期收款結算方式銷售的，為銷售合同規定的收款時期的當天。

　　（2）以預收貨款結算方式銷售的，為應稅產品發出的當天。

　　（3）以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷貨款或者取得銷售貨款憑證的當天。

　　（4）以其他結算方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當天。

　　（5）自產自用應稅產品的，為移送使用的當天。

　　（6）委托加工應稅產品的，為納稅人提貨的當天。

　?。?）進口應稅產品的，為報關進口的當天。

　?。ǘ┭泳徏{稅日期

　　延緩納稅日期，可享受無息貸款利益。一般而言，納稅人應盡可能利用納稅期限的有關規定，在納稅期內推遲納稅。另外，《稅收征管法》規定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經縣以上稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

　?。ㄈ┖侠須w屬所得年度

　　所得年度歸屬的合理性，可通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分攤而達成。但須注意的是，要正確預測銷貨情形及各項費用的支付，以了解獲利的趨勢，作合理的安排，而享受最大利益。合理歸屬所得年度的方法有三種。

　?。?）收入確認方法或時點的決定。例如，產品銷售方式的選擇，建筑業價款結算方式的選擇等。

　?。?）成本計列方法的決定。例如，存貨計價方法及折舊計提方法的選擇等。

　　（3）有關企業所得稅稅前扣除項目的攤提或計列。例如，開辦費攤提的年限，壞賬準備是否提列及提列若干，捐贈數額的多少，基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費的計列。稅法規定，企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣。

　?。ㄋ模┘皶r申報企業財產損失的企業所得稅稅前扣除

　　稅法規定，納稅人發生財產損失，應及時向所在地主管稅務機關申報，申報日期一般不得超過年度終了后45天。確因特殊情況，經批準可延期申報，但最長不得超過年度終了后3個月內。超過規定期限的，稅務機關不予受理。