企業所得稅納稅籌劃案例點評——合理利用優惠政策

　　精衛集團公司是A市一個以中醫藥開發為龍頭的集科研、藥品生產、房地產開發為一體的企業。1993年精衛集團與國外Iron銀行合資成立了中外合資精衛-Iron制藥有限公司。公司成立后不久，因經營不善，Iron銀行終止了與精衛集團的合作，對合資企業進行了清算。在4年的經營期間，Iron銀行將從精衛-Iron制藥有限公司取得的利潤一部分直接投資于該企業，增加注冊資本；另一部分作為資本在經濟特區開辦了一家藥品出口企業。經Iron銀行申請，稅務機關批準，A市稅務機關退還了其再投資部分已繳納所得稅40％的稅款；

　　經濟特區稅務機關全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。1997年，精衛集團又與某國專門制造醫療機械的森洋公司合資成立了中外合資精衛森洋制藥有限公司。中外合資精衛森洋制藥有限公司在其成立之初，公司外方在驗證基準日止，未將應繳資本匯人國內合資公司賬上（即資金未到位），而是在一年半后才使資本實際到位，而這期間精衛森洋有限公司已享受了國家對外資企業的稅收待遇，A市稅務機關在對精衛森洋制藥有限公司的稅收檢查中，發現了上述情況，于1999年7月2日向“精衛集團”送達了《稅務行政處罰事項告知書》。在“精衛集團”未提出聽證的要求下，于1999年7月7日下達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》。

　　稅務機關依法對“精衛集團”追繳稅款，加收滯納金和罰款。

　　分析

    （1）根據《外商投資企業和外國企業所得稅法》第8條規定，外商投資企業實際經營期不滿10年的，應當補繳已免征、減征的企業所得稅款。精衛-Iron公司成立后，由于雙方中止合同，該公司自1993年到被終止經營期間，實際經營期只有四年，按照上述規定，對企業已享受減免的企業所得稅稅款應予補征。

　　（2）《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于五年的，經投資者申請和稅務機關批準，可退還其再投資部分已繳納所得稅40％的稅款；再投資不滿五年撤出的應當繳回已退的稅款。

　　外國投資者在中國境內直接再投資組建、擴建產品出口企業或者先進技術企業以及外國投資者將從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接投資于海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款；

　　外國投資者直接再投資組建、擴建的企業，自開始生產、經營起三年內沒有達到產品出口企業標準或者沒有被繼續確認為先進技術企業的，應當繳回已退稅款的60％。

　　Iron銀行所投資的精衛-Iron制藥企業只有四年，根據上述規定，A市稅務機關對精衛-Iron制藥公司已享受減免的企業所得稅稅款應予補征。

　　（3）1987年12月30日國務院批準，1988年1月1日對外經濟貿易部、國家工商行政管理局聯合發布的《中外合資經營企業合營各方出資的若干規定》第4條規定：“合營各方應當在合營合同中訂明出資期限，并應當按照合營合同規定的期限繳清各自的出資。合營合同中規定一次繳清出資的，合營各方應當從營業執照簽收之日起六個月內繳清”。第5條規定“合營各方未能在第4條規定的期限內繳付出資的，視為合營企業自動解散，合營企業批準證書失效”。由于精衛集團與森洋公司訂立合同中明確規定了在營業合同簽收之日起一個月內，雙方按照各自認繳的出資比例一次性繳清，但合資外方未能在規定的期限內繳付出資，已經違反了上述規定，該企業應視為自動解散。根據《稅收征管法細則》第59條規定：“稅務機關發現納稅人稅務登記的內容與實際情況不符的，可以責令其糾正，并按照實際情況征收稅款。”根據以上規定，稅務機關應收回精衛森洋有限公司在外方資金尚未到位期間已享受的稅收優惠。

　　點評

    從該案例中可以看出，外資企業和合資企業可以利用再投資退稅的優惠政策進行籌劃。一是外資企業可以將其投資開辦企業的經營期申報在五年以上，如在經濟特區的生產性企業應申報在10年以上，以取得所得稅優惠；二是申請退稅時，應主動申報其為先進技術企業或產品出口企業，以取得60％的退稅款，即使以后經營期限未達到規定期限或者企業產品未達到先進技術標準或出口比例標準，不過是退還多享受的優惠罷了，這相當于取得了一筆無息貸款，實際上起到了延期納稅的作用，從而實現了納稅籌劃的目的。另外，我們也應該看到，由于我國現代稅收制度建立時間不長，公眾的納稅意識不強，因此，我們有必要加強稅收宣傳，提高公眾納稅意識。