企業所得稅稅收籌劃――非營利科研機構可享受稅收優惠

　　目前，我國存在一些社會公益類科研機構，大部分從中央、地方科技部門所屬的事業單位轉制而來。它們以推進科技進步為宗旨，不以營利為目的，主要從事宣傳公益為主的科學研究、技術咨詢與服務活動。因為經濟收入較少，活動經費緊張。為了鼓勵社會公益類科研事業的發展，經國務院批準，財政部、國家稅務總局印發了《關于非營利性科研機構稅收政策的通知》（財稅[2001] 5號文件），規定非營利性科研機構可以享受稅收優惠政策。

　　稅收優惠政策的內容

　　非營利性科研機構可享受的稅收優惠政策有以下幾項：

　　一、非營利性科研機構從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務所取得的收入，免征營業稅和企業所得稅。

　　具體來講，技術轉讓是指非營利性科研機構將其擁有的專利和非專利技術的所有權或使用權有償轉讓他人的行為。

　　技術開發是指非營利性科研機構接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為。

　　技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等活動。能享受免征營業稅和企業所得稅的技術咨詢、技術服務所取得的收入，是非營利性科研機構根據技術轉讓或開發合同的規定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發）的技術而提供的技術咨詢、技術服務業務。需要注意的是，這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發）的價款必須開在同一張發票上。

　　二、非營利性科研機構從事與其科研業務無關的其他服務所取得的收入，如租賃收入、財產轉讓收入、對外投資收入等，應當按規定征收各種稅收；非營利性科研機構從事上述非主營業務收入用于改善研究開發條件的投資部分，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業所得稅。

　　三、非營利性科研機構自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。

　　四、社會力量對非關聯的非營利性科研機構的新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費資助，經主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。

　　此項優惠政策雖然不是直接針對非營利性科研機構，但為非營利性科研機構獲得更多的社會資助提供了條件。

　　享受稅收優惠政策應具備的條件

　　非營利性科研機構可以享受以上稅收優惠政策，那么，具備什么條件才能被認定為非營利性科研機構呢？

　　非營利性科研機構要以推動科技進步為宗旨，不以營利為目的，主要從事應用基礎研究或向社會提供公共服務。非營利性科研機構應具有獨立法人資格，執行國家的法律、法規，在政府有關部門的指導、監督下，實行自主管理。

　　非營利性科研機構需要書面向科技行政主管部門申明其性質，按規定進行設置審批和登記注冊，并由接受其登記注冊的科技行政部門核定，在執業登記中注明“非營利性科研機構”。

　　享受稅收優惠的審批程序

　　非營利性科研機構從事技術開發、技術轉讓業務申請免稅的，須持技術轉讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關的書面合同和科技主管部門的審核意見證明報當地省級主管稅務機關審批。

　　非營利性科研機構享受稅收優惠需要注意以下兩點：

　　首先，非營利性科研機構從事技術開發等取得的非應稅收入，應與其從事與科研業務無關所取得的其他服務收入分別核算，對無法分別計算的收入，須按規定繳納各項稅收。

　　其次，非營利性科研機構把從事非主營業務收入用于改善研究開發條件的投資部分，應于每年年度終了后45日內，向各主管稅務機關報送書面申請書，并注明用于改善研究開發條件的內容、金額等，經主管稅務機關審核批準后執行。