企業所得稅稅收籌劃――從固定資產的出售談籌劃

　　避稅的目的是使納稅人稅后的整體效益最大化，若只看到避稅帶來的局部、短期利益而喪失整體、長期利益，那么也就失去了避稅的意義。在實際操作中，會遇到很多諸如此類的問題，下面以固定資產的出售為例加以分析。

　　根據《增值稅暫行條例》的規定，單位和個體經營者銷售自己使用過的摩托車、游艇、應征消費稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下條件：

　　1、固定資產目錄所列貨物；

　　2、企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；

　　3、銷售價格不超過其原值的貨物。

　　若不具備以上條件，應依照6％（工業企業小規模納稅人）或4％（商業企業小規模納稅人）的征收率計征增值稅。在此項規定的前提下，由于我們有確定固定資產價格的自主權，所以使避稅成為可能。

　　常規思維，可能認為免稅總比納稅好，但事實并非如此；我們必須綜合考慮企業銷售使用過的固定資產的稅收問題，這里涉及到增值稅與企業所得稅。如果使用過的固定資產的銷售價格超過其原值但不夠高，實際凈收益低于按原值及以下價格出售的凈收益，則應該利用增值稅優惠政策進行合理避稅；如果使用過的固定資產的出售價格足夠高，實際凈收益超過應納增值稅的話，那么，納稅取得的收益反而要比免稅更多，納稅比免稅對企業更有利。只不過如果出售使用過的固定資產有凈收益，企業又將面臨企業所得稅負擔，所以必須整體統籌規劃。例：某企業出售使用過的生產線一套，原值1000萬元，累計折舊100萬元，發生有關清理費用10萬元。

　　1、如果該企業要免稅，只能按不高于原值的價格出售該項固定資產。根據規定不需繳納增值稅；等于原值則出售該項固定資產的實際凈收益為1000－（1000－100）　－10＝90萬元，低于原值，假設按910萬元出售，則實際凈收益為910－（1000－100）－10＝0萬元。

　　2、如果出售價格高于其原值，假設以1100萬元出售該項固定資產。則根據規定需征6％的增值稅，則應繳納增值稅：1100／（1＋6％）×6％＝62.26（萬元），實際凈收益為1100－（1000－100）－10－62.26＝127.74（萬元）（不考慮城建稅和教育費附加）。

　　另一種情況，出售價格雖然高于其原值，但未達到收入平衡點的收益，同樣不能達到避稅的目的。若出售價格為1010萬元，則出售該項固定資產的實際凈收益為1010－（1000－100）－10－1010／（1＋6％）×6％＝42.83（萬元）。該企業按超過原值的價格出售，但實際凈收益反而減少90－42.83＝47.17（萬元），還不如按原值出售的凈收益高，且低于原值以下至1010－1010／（1＋6％）＝952.83（萬元）之間的任何價格的凈收益。

　　通過以上舉例分析可看出，銷售舊固定資產的價格，當以等于或低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售實際凈收益最大；當以高于原值的價格出售時，實際凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時需考慮增值稅稅負的影響。可以計算出實際收入平衡點：X－（1000－100）－10－6％×X／1.06＝1000，求出X＝1060（萬元）。當以高于原值的價格出售時，價格必須大于1060萬元，實際凈收益才會比以原值價格出售的多。（不考慮城建稅和教育費附加）。

　　另外，銷售使用過的固定資產定價的結果如果沒有實際凈收益，即沒有財產轉讓所得，不用考慮企業所得稅問題。如上例，出售價格在910萬元的凈收益為0，則出售價格在910萬元以下的，即不用繳納企業所得稅；出售價格在910萬元及以上有凈收益的，需要繳納企業所得稅，可結合增值稅的影響進行籌劃。

　　因此，企業在實際經營過程中除根據市場條件確定固定資產的價格，還應考慮稅收的調節作用，合理確定固定資產的價格，以達到整體效益最大化。