財務成果及其分配的稅收籌劃（一）

    企業財務管理的目標就是在考慮風險的同時不斷地提高企業利潤，而企業利潤的增加必然帶來所得稅費用的增加。企業實現的利潤總額扣除所得稅費用就是企業的凈利潤，是可供企業分配的利潤，企業的利潤分配策略往往會影響到企業及其投資者的稅收負擔。因此，加強對企業財務成果及其分配的稅收籌劃，對于降低企業的總體稅負乃至投資者的稅負意義重大。

    一、財務成果的含義

    （一）財務成果的含義

    財務成果是企業在一定期間生產經營活動實現的利潤或虧損，統稱為盈虧。財務成果是收入與費用配比后相抵的差額，如果收入大于費用，其凈額表現為利潤；如果收入小于費用，其凈額表現為虧損。

    利潤總額是企業一定時期內實現盈利的總額。它是評價企業經濟效益水平和經營管理質量的重要依據，也是企業進行盈利分配的基礎。利潤總額一般由營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額三個基本部分構成。即：

    利潤總額＝營業利潤＋投資凈收益＋（營業外收入－營業外支出）

    企業在會計年度中如果取得政策性虧損補貼和其他補貼收入或發生以前年度損益調整事項，也應計入當年的利潤總額。

    營業利潤是企業在一定期間內生產經營活動所獲取的利潤，它是利潤總額的主體構成。一般地說，營業利潤是企業主營業務利潤和其他業務利潤之和扣減管理費用、財務費用后的余額。即：

    營業利潤＝主營業務利潤＋其他業務利潤－管理費用－財務費用

    利潤總額是調整計算應納稅所得額的主要依據，也是計算應納所得稅額的基礎。

    利潤總額扣除應納所得稅額后的凈額，稱為凈利潤。凈利潤是可供企業分配的利潤，反映企業的凈收益水平。

    （二）財務成果分配的層次

    企業實現的財務成果必須遵照國家有關政策、制度和企業公司章程及董事會決議進行分配。財務成果的分配關系到與企業有經濟利益關系的各種當事人，包括國家、投資者、企業、債權人和企業職工等的切身利益，也關系到企業的稅負問題。

    企業財務成果的分配一般是指利潤分配，利潤分配有兩個層次：

    1．有國家參與的利潤總額分配。

    企業在一定期間內實現的利潤總額應按照稅法規定進行永久性差異、時間性差異和稅前彌補虧損等項目的調整，計算出企業一定期間的應納稅所得額，再根據企業適用的所得稅稅率計算上繳企業所得稅。也就是說，企業實現的利潤總額應在國家和企業之間分配，應納所得稅歸國家，凈利潤歸企業。

    這一層次的利潤分配以政府頒布的所得稅法為依據，具有強制性的特征，任何企業都不具備控制權和取舍權。企業只能通過合理的安排，盡量減少應納稅所得額或者使企業充分享受稅收優惠政策和稅前彌補虧損政策，來達到稅收籌劃的目的。

    2．由企業自主的凈利潤分配。

    《企業財務通則》第8章第32條規定：企業繳納所得稅后的利潤，除國家另有規定者外，應按下列順序分配：

    （1）承擔被沒收的財物損失、支付各項稅收滯納金和罰款。企業因違反有關法規而被沒收的財物損失和因違反稅法被稅務機關處以滯納金和罰金，必須用企業的稅后利潤開支，而不能在稅前列支，以免損害國家利益。

    企業承擔的被沒收的財物損失和稅收滯納金、罰款，也是企業的支出。但這一部分支出不同于企業發生的其他成本費用支出，它不具備抵稅作用。雖然會影響企業的利潤水平，但對企業的稅收負擔不會產生影響。

    （2）彌補企業以前年度虧損。企業發生虧損，如果未能在5年內得到稅前彌補，就只能用稅后利潤彌補。也就是說，企業的稅后利潤用于彌補以前年度虧損的部分，也不會影響到企業的稅負。

    （3）提取盈余公積金。盈余公積是企業按照一定比例從稅后利潤中提取的，用于發展和積累的資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積按國家規定的提取比例（10％）提取，企業所提取的法定盈余公積累計達到企業注冊資本的50％時，可以不再提取。任意盈余公積根據公司章程或股東會決議規定提取，是在彌補以前年度虧損、提取法定盈余公積和公益金、分配優先股股利后提取的。

    （4）提取公益金。公益金是企業根據公司章程或股東會決議規定從稅后利潤中提取的，用于職工福利設施支出的資金。公益金的提取比例并不強求一致，這是因為各企業對職工福利設施的需求是不平衡的。

    企業盈余公積和公益金的提取，是在企業應繳納的稅金均已實現后進行的，因此也不會影響到企業的稅收負擔。

    （5）向投資者（股東）分配利潤。企業以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者（股東）分配。企業分配給投資者（股東）的利潤，一般以各投資者（股東）的投資比例（持股數）為依據，原則上應從累計盈利中分派。但若公司用盈余公積補虧后，為維護其企業信譽，經股東大會特別決議，也可以用盈余公積分派股利，但留存的法定盈余公積不得低于注冊資本的25％。

    作為法人單位的投資者（股東），從被投資企業分回的利潤（股利），如果投資企業所得稅稅率高于被投資企業，應技企業所得稅稅法規定進行所得稅的稅收調整；個人投資者（股東）從被投資企業分回的利潤（股利）構成了個人收入，應按個人所得稅稅法規定申報繳納個人所得稅。因此，企業在決定利潤分配政策時，應選擇能夠合法降低法人投資者（股東）和個人投資者（股東）稅收負擔的方案。