房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃——融資技術(shù)避稅法

　　利用利息攤?cè)氤杀痉椒ǖ牟煌唾Y金往來(lái)雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中地位的不同，可以采用融資技術(shù)避稅。

　　（一）金融機(jī)構(gòu)貸款與避稅

　　一般來(lái)說(shuō)，金融機(jī)構(gòu)計(jì)算利息的方法及比率比較穩(wěn)定，浮動(dòng)幅度比較小，盡管受市場(chǎng)上資金供求影響和借貸資金數(shù)量的限制，但波動(dòng)并不是很大，至少銀行在發(fā)放貸款時(shí)要高于同期存款的利息，而利息率的最高水平一般也不會(huì)超過(guò)社會(huì)生產(chǎn)單位的平均利潤(rùn)率水平，利息率只能在二者之間進(jìn)行有限的波動(dòng)。同時(shí)由于金融機(jī)構(gòu)自身的性質(zhì)，要與企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)某種形式的默契和互利，要比企業(yè)之間互相拆借的困難大一些。

　　銀行發(fā)放貸款本身是要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的。但是如果金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間達(dá)成某種協(xié)議，或從實(shí)質(zhì)上看金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)壟斷或控制了該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣金融機(jī)構(gòu)提高利率，使企業(yè)計(jì)入成本的利息增大，可大大降低企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)再通過(guò)其他方式或手段將獲得高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款，從而使該企業(yè)的利潤(rùn)減少，實(shí)現(xiàn)了避稅，盡管融資成本就該業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)是加大了，但從整體上來(lái)說(shuō)，融資成本還是降低了。

　　值得一提的是，新辦企業(yè)與投資人之間的信貸活動(dòng)，往往具有避稅的可能性。企業(yè)在開(kāi)辦時(shí)，將注冊(cè)資本限定得比較小，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的資金則以貸款的形式獲得，并且支付過(guò)高的利息，從而增加企業(yè)的負(fù)債。該投資人可能是一家企業(yè)，也可以是金融機(jī)構(gòu)。

　　（二）企業(yè)之間的互相拆借與避稅

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的互相拆借資金可以為避稅行為的發(fā)生提供有利的條件。這主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在拆借資金的利息計(jì)算上和資金回收期限方面，均具有較大彈性和回旋余地，這種彈性和回旋余地常常表現(xiàn)為提高利息支付，沖減企業(yè)利潤(rùn)，抵銷(xiāo)納稅金額。

　　（1）關(guān)聯(lián)公司間的不正常借款。這是跨國(guó)投資者融通資金的主要渠道。關(guān)聯(lián)公司間的不正常借款通常發(fā)生在母子公司之間，子公司將自己當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)少量或完全不作為股息分配，借給自己的國(guó)外母公司，并可以久借不還。結(jié)果是一方面可以少繳納子公司所在國(guó)的稅收，另一方面，對(duì)母公司支付給子公司的利息，雖然所在國(guó)可以征收預(yù)提所得稅，但母公司可以把已繳預(yù)提稅作為一項(xiàng)費(fèi)用扣除。此外，子公司收到利息，雖然要向其所在國(guó)政府納稅，但一般利息所得適用的稅率較低。

　　（2）企業(yè)相互間提供投資資金進(jìn)行避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)間相互拆借資金的效果較自我積累法和向金融機(jī)構(gòu)貸款的方法都要好。它不僅使企業(yè)的稅后利潤(rùn)的相對(duì)額增加，也使企業(yè)稅后利潤(rùn)的絕對(duì)額增加。它不僅使企業(yè)繳納的稅額、稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)值減少，也使繳納的稅額、稅收負(fù)擔(dān)絕對(duì)值減小。避稅是十分成功的，且企業(yè)利益也得到最大的滿足。