捐贈的稅前扣除籌劃

　　企業通過公益捐贈來進行稅收籌劃，降低稅負，可使企業在節稅的同時，獲取更多的可供分配利潤及良好的社會公眾形象。

　　對于企業的公益救濟性捐贈稅法規定“對納稅人用于公益、救濟性的捐贈支出在年度應納稅所得額3％（金融保險業為1.5％）以內的部分準予扣除”。

　　一、利用捐贈降低稅率

　　企業所得稅的基本稅率為33％，但國家為了照顧小型企業，又規定了兩檔優惠稅率，即“對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業暫減按18％的稅率征收企業所得稅；年應納稅所得額在3萬元至10萬元（含10萬元）之間的，暫減按27％的稅率征收。

　　例1：某企業在年終決算時，按稅法規定計算出年應納稅所得額為101000元、根據稅法規定該企業需按33％的稅率繳納所得稅33330元（101000×33％），則企業的凈利潤為67670元（101000－33330）。但假若該企業在年終決算過程中，通過境內非營利的社會團體、國家機關在法定扣除額3030元（101000×3％）以內向公益事業捐贈1000元，則該企業的應納稅所得額成為100000（101000－1000），根據稅法規定應減按27％的稅率繳納企業所得稅27000元（100000×27％），則該企業的凈利潤就變為73000元（101000－1000－27000），可以看出，該企業雖發生捐贈1000元但卻節稅6330元，凈利潤也增加了5330元。

　　同理假設該企業計算出年應納稅所得額為30500元，則應按27％的稅率繳納所得稅8235元（30500×27％），企業的凈利潤為22265元（30500－8235），若在法定扣除額915元（30500×3％）以內通過境內非營利的社會團體、國家機關向公益事業捐，贈500元，則該企業的應納稅所得額為30000元（30500－500），稅率為18％，應納所得稅5400元（30000×18％），凈利潤為24600元（30500－500－5400），比未發生捐贈節稅2835元，凈利潤增加2335元。

　　二、增加捐贈扣除節稅

　　例2：正處于成長期的新成立企業，2006年財務預算預計利潤總額為1000萬元（未考慮該捐贈因素）。公司實行的是工效掛鉤工資制度，職工人數700人，根據工效掛鉤的工資基數2520萬元，人均每月可發工資3000元。但因公司效益不是很理想，公司近年來并未提足工資基數，2006年職工工資預算只有1680萬元，人均每月實際發放工資預算為2000元，公司適用企業所得稅率為33%，假定無其他納稅調整因素。

　　方式一：公司如通過當地民政局捐款100萬元，根據稅法規定，納稅人（金融保險除外）通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈支出，在年應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除（有些特殊項目的捐贈扣除比例不同）。公司只可享受到3%比例的稅前扣除，按1000萬元年應納稅所得額計算，只可稅前扣除1000×3%＝30（萬元），公司將納稅調增100－30＝70（萬元），多繳企業所得稅70×33%＝23.1（萬元）。

　　方式二：如果公司通過向職工人均多發工資1050元，職工自愿人均捐款1000元，700名職工即70萬元，公司只捐贈30萬元，公司和公司職工合計捐贈為100萬元。

　　公司捐贈30萬元，不需納稅調增。職工人均多發工資1050元，工資總額增加700×1050＝735000（元），也未超過工效掛鉤的工資基數，公司也不需因多發工資而納稅調整。

　　這種方式公司支出為捐贈30萬元，多發工資73.5萬元，合計103.5萬元，較公司全部直接捐贈多支出103.5－100＝3.5（萬元），可少繳企業所得稅23.1－3.5×33%＝21.945（萬元），相當于節約資金21.945-3.5=18.445（萬元）。

　　對職工個人來講，如果按工資3050元計算，應納稅所得額3050－1600－300－100＝1050（元），捐贈可扣除30%，即1050×30%＝315（元），則當月應納個人所得稅（1050－315）×10%－25＝48.5（元），職工個人余下的金額基本等于所應繳納的所得稅。

　　這里應該工資發放時直接用于捐贈（工資實發數是扣除捐贈后余額），避免工資發放后，再用現金捐贈不好認定。

　　對于企業來說，稅負最低不是籌劃的終極目標，在現實生活中，最優的納稅籌劃方案往往并不一定是稅負最低的方案。企業通過公益捐贈籌劃稅收的意義就在于，他在進行稅收籌劃降低稅負的同時，獲取更多的可供分配利潤使企業在社會中樹立起良好的公眾形象，保證企業更快更好地發展。